«Змінник» розраховує суму ЕНВД виходячи з поставленого , а не фактично отриманого доходу, тому ніяких нульових декларацій у нього бути не може. Відповідно, організації та підприємці зобов'язані сплачувати єдиний податок доти, доки не знімуться з обліку в податкових органах як платники ЕНВД.
Примітка: див. також Листи Мінфіну Росії від 09.07.10 № 03-11-11/192 та від 12.03.10 № 03-11-11/52)
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
ЛИСТ від 23 квітня 2012 р. № 03-11-11/135
Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув звернення щодо можливості подання "нульової" декларації з єдиного податку на поставлений дохід до податкових органів та на підставі інформації, викладеної у зверненні, повідомляє таке.
Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставленого доходу, що розраховується як добуток базової дохідності за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, та величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності (п. 2 ст. 346.29 Кодексу).
Базова доходність - умовна місячна доходність у вартісному вираженніна ту чи іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнюваних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставленого доходу (ст. 346.27 Кодексу).
Таким чином, платник податків розраховує суму єдиного податку на поставлений дохід виходячи з поставленого, а не фактично отриманого доходу.
У разі якщо протягом податкового періоду у платника податків у ході провадження підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком на поставлений дохід, відбулася зміна величини фізичного показника, платник податків при обчисленні суми єдиного податку на поставлений дохід має право врахувати зазначену зміну з початку того місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника (п. 9 ст. 346.29 Кодексу).
Відсутність у податковому періоді фізичних показників, що використовуються для обчислення єдиного податку на поставлений дохід, означає припинення підприємницької діяльності, що оподатковується цим податком, та виникнення обов'язку зняття з обліку як платника податків у встановленому п. 3 ст. 346.28 Кодексу в порядку.
Так, п. 3 ст. 346.28 Кодексу передбачено, що зняття з обліку платника податків єдиного податку на поставлений доход при припиненні ним ведення підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід, здійснюється на підставі заяви, поданої до податкового органу протягом п'яти днів з дня припинення податком.
Податковий орган протягом п'яти днів з дня отримання від платника податків заяви про зняття з обліку як платника єдиного податку на поставлений дохід надсилає йому повідомлення про зняття його з обліку.
Відповідно, п. 3 ст. 346.28 Кодексу встановлено конкретні строки подання організацією або індивідуальним підприємцем до податкового органу заяви про постановку та зняття з обліку як платника єдиного податку на поставлений дохід з дня початку та дня припинення підприємницької діяльності.
До зняття з обліку як платника податку сума єдиного податку на поставлений дохід обчислюється за видом підприємницької діяльності виходячи з наявних фізичних показників та базової прибутковості на місяць.
При цьому згідно з поданням не передбачено.
Одночасно повідомляємо, що згідно з Положенням про Міністерство фінансів РФ, затвердженим Постановою Уряду РФ від 30.06.2004 № 329, та Регламентом Мінфіну Росії, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 23.03.2005 № 45н, у Мінфіні Росії розглядаються індивідуальні та колективні звернення питанням, що у сфері ведення Міністерства. Відповідно до Положення та Регламенту, якщо законодавством не встановлено інше, не розглядаються по суті звернення щодо проведення експертизи договорів, установчих та інших документів організацій, а також щодо оцінки конкретних господарських ситуацій.
Також слід зазначити, що згідно з платниками податків мають право отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію (у тому числі в письмовій формі) про діючі податки та збори, законодавство про податки та збори та прийняті відповідно до нього нормативні правові акти, порядок обчислення та сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також набувати форм податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснення про порядок їх заповнення.
У свою чергу, відповідно до податкових органів зобов'язані безкоштовно інформувати (у тому числі в письмовій формі) платників податків, платників зборів та податкових агентів про чинні податки та збори, законодавство про податки та збори та про прийняті відповідно до нього нормативні правові акти, порядок обчислення та сплати податків та зборів, права та обов'язки платників податків, платників зборів та податкових агентів, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також подавати форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснювати порядок їх заповнення.
Крім того, виходячи з податкової перевірки є однією з форм податкового контролю, яка відноситься до компетенції податкових органів.
Відповідно до ст. та 138 Кодексу оскарження актів податкових органів, дій чи бездіяльності їх посадових осіб здійснюється у порядку, встановленому розд. VII Кодексу. Кожна особа має право оскаржити акти податкових органів ненормативного характеру, дії або бездіяльність їх посадових осіб до вищого податкового органу (вищої посадової особи) або до суду.
Заступник директора
Департаменту податкової
та митно-тарифної політики
С.В.РАЗГУЛІН
«Вінники» зобов'язані сплачувати податок до моменту зняття з обліку в податкових органах
Як платити ЕНВД у разі, коли платник податків тимчасово припиняє свою діяльність? Згідно з листом Мінфіну Росії від 19.03.15 № 03-11-11/14987 призупинення підприємницької діяльності не звільняє «заробітчан» від сплати податку.
Цій темі вже неодноразово звертали увагу в Мінфіні РФ, причому аргументи чиновників залишаються незмінними. Зокрема, у Мінфіні звертають увагу на положення. У пункті 1 цієї статті сказано, що об'єктом оподаткування у межах ЕНВД визнається поставлений дохід платника податків. На пункті 2 визначено, що сума поставлений дохід розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності та величини фізичного показника.
Відповідно, при застосуванні ЕНВД до розрахунку береться поставлений (тобто потенційно можливий), а чи не фактично отриманий доход. У свою чергу, поставлений дохід ніяк не залежить від факту провадження підприємницької діяльності. Поки платник податків не зніметься з обліку в податкових органах платником ЕНВД, він зобов'язаний обчислювати податок, платити його до бюджету і подавати податкові декларації.
Фахівці Мінфіну зазначили, що таку саму позицію дотримується і ВАС РФ. Зокрема, у пункті 7 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 05.03.13 №157
Надано контрольні співвідношення показників податкової декларації з ЕНВД. Якщо якогось параметра не йде, то податкові органи попросять пояснити таку розбіжність.
І ось тепер фінансове відомство повідомило про відміну цього листа, посилаючись на авторитет Президії ВАС РФ. Відповідні роз'яснення наведено у листі Мінфіну Росії від 15 квітня 2014 р. № 03-11-09/17087. Але чи це вирішує існуючу проблему? Розглянемо докладніше аргументи обох сторін.
Позиція чиновників та суддів
Об'єктом оподаткування застосування єдиного податку є поставлений дохід платника податків (п. 1 ст. 346.29 Податкового кодексу РФ). У статті 346.27 Податкового кодексу РФ сказано, що поставлений дохід - це потенційно можливий (тобто умовний, а не фактичний) дохід.
Податковою базою обчислення єдиного податку визнається величина поставленого доходу. Вона розраховується як добуток базової прибутковості, обчисленої за податковий період, та величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності (п. 2 ст. 346.29 Податкового кодексу РФ).
За відсутності діяльності потрібно знятися з обліку
Податківці підтримали платників податків, мабуть, виходячи з того, що нерідко сплачувати єдиний податок неможливо через фізичну відсутність об'єкта оподаткування. При цьому обов'язок щодо подання податкових декларацій формально зберігається за платником ЕНВД до того моменту, поки він не зніметься з обліку як платник «поставленого» податку.
Відповідно до роз'яснень, що містяться в листі Президії ВАС РФ від 5 березня 2013 р. № 157, відсутність у платника податків за підсумками податкового періоду суми податку до сплати сама по собі не звільняє його від обов'язку подання податкової декларації за цей податковий період.
Але фінансового відомства такий підхід не влаштував. Роз'яснення, наведені у пункті 7 листи Президії ВАС РФ № 157, вони почали використовувати як головний аргумент на підтримку своєї позиції, наполягаючи на тому, що тимчасове нездійснення діяльності від обов'язку зі сплати податку компанію чи підприємця не звільняє.
Податок має бути розрахований виходячи з базової прибутковості та величини фізичного показника для конкретного виду діяльності.
Відсутність у податковому періоді фізичних показників, на думку чиновників, означає припинення діяльності, що оподатковується єдиним податком, та виникнення обов'язку зняття з обліку як платника ЕНВД у порядку, встановленому у пункті 3 статті 346.28 Податкового кодексу РФ.
Однак питання у вменянщиков все ж таки залишаються.
По-перше, слово «зобов'язаний» у пункті 3 статті 346.28 Податкового кодексу РФ застосовується щодо переходу з ЕНВД на загальну систему оподаткування через втрату права застосування ЕНВД. В інших випадках слово «зобов'язаний» не використовується (в контексті теми, що розглядається).
По-друге, залишається незрозумілим, яким чином все ж таки обчислювати єдиний податок за відсутності фізичних показників. Адже, якщо діяльність не ведеться, таких показників може не бути.
Податківці зобов'язані зняти компанію з обліку та видати їй повідомлення про це протягом п'яти робочих днів із дня подання всіх необхідних документів.
Звертаємо увагу на те, що у заяві про зняття з обліку потрібно вказати ту дату, з якою організація реально припиняє «поставлену» діяльність (за принципом «чим раніше, тим краще»). Вся справа у пункті 10 статті 346.29 Податкового кодексу РФ. Згідно з ним, компанія має розрахувати єдиний податок на поставлений дохід за всі дні з початку місяця, в якому вона знялася з обліку як платник ЕНВД.
Тобто у разі зволікання їй доведеться сплатити податок і за той період, коли вона вже не працювала на «звинуваченні». При цьому розрахунок податку потрібно буде зробити виходячи з фізичних показників, які компанія мала на момент закінчення діяльності.
приклад
ТОВ «Майстер» займалося кладкою камінів на замовлення фізичних осіб та платило за цим видом діяльності ЕНВД. 4 квітня 2014 року фірма цю діяльність припинила. За правилами статті 6.1 Податкового кодексу РФ (п. 2) протягом терміну, встановленого законодавством про податки та збори, починається наступного дня після календарної дати, що визначає цей термін. Крім того, термін, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо він не встановлений у календарних днях. У цьому випадку наступний день після припинення діяльності припадає на вихідний день, оскільки 5 квітня 2014 року – субота. Тому термін, протягом якого треба повідомити інспекцію про припинення діяльності, обчислюється з понеділка 7 квітня 2014 року. Це означає, що заяву про зняття з обліку потрібно було подати до 7 квітня 2014 року включно (протягом п'яти робочих днів). Тоді датою зняття фірми з обліку платником ЄНВД була б дата, зазначена в заяві, – 4 квітня 2014 року.
Але організація встановлений термін пропустила. І подала заяву про зняття з обліку лише 16 квітня 2014 року, вказавши як дату припинення діяльності 14 квітня 2014 року. Через це їй довелося сплатити єдиний податок за квітень у розмірі 87780 руб. замість 25080 руб.
Бухгалтер ТОВ «Майстер» розрахував податок так:
7500 руб/міс. x 1,672 x 1,0 x 100 чол. / 30 днів. х 14 дн. x 15% = 87780 руб.,
Де 7500 руб/міс. - Базова дохідність для надання побутових послуг (п. 3 ст. 346.29 Податкового кодексу РФ); 1,672 - коефіцієнт-дефлятор К1 на 2014 рік, встановлений наказом Мінекономрозвитку Росії від 7 листопада 2013 р. № 652; 1,0 - коригуючий коефіцієнт К2; 100 чол. – фізичний показник «кількість працівників»; 30 днів. – кількість календарних днів на місяці; 14 дн. – фактична кількість днів провадження діяльності у місяці; 15% - податкова ставка (ст. 346.31 Податкового кодексу РФ).
Формула розрахунку наведено у статті 346.29 Податкового кодексу РФ. Базова прибутковість, згідно зі статтею 346.29 Податкового кодексу РФ, коригується на коефіцієнти К1 та К2.
Якби заява була подана своєчасно, сума податку склала б 25 080 руб. (7500 руб/міс. x 1,672 x 1,0 x 100 чол.: 30 дн. x 4 дн. x 15%).
Отже, за дотримання термінів переплати податку сумі 62 700 крб. (87780 - 25080) можна було б уникнути.
Важливо запам'ятати
До зняття з обліку платник податків обчислює суму єдиного податку виходячи з фізичних показників і базової прибутковості на місяць.
У багатьох підприємців виникають питання, що належать до порядку заповнення та подання декларації з ЕНВД з нульовими показниками. Власники бізнесу помилково вважають, що якщо діяльність із «вменя» не велася, то ці дані треба відображати в деклараціях і подавати їх до податкових органів.
Окремих бланків чи правил заповнення нульових декларацій ЕНВД немає. Це означає, що подавати їх не варто. Винятком є подання нульової форми до ФНП, тільки коли індивідуальний підприємець переходить з ЕНВД на інший оподатковуваний режим.
Нульова звітність
коротка інформація
Починаючи з 2006 і до 2013 року, обов'язковою була сплата єдиного податку за поставленим доходом для ІП, які займалися певними видами бізнесу. Підприємці були зобов'язані подавати до ФНП звіти, навіть якщо комерційні підрозділи не функціонували. За відсутності ведення, будь-якої діяльності, дозволялося подавати нульові форми.
У 2013 році цей податок на поставлений дохід більше не був обов'язковим. Тепер підприємці можуть обирати між кількома податковими режимами:
- спрощеною системою оподаткування;
- патентною системою.
Після цих нововведень подання нульової декларації більше не потрібно. Тепер, якщо індивідуальний підприємець у якийсь період не здійснює свою діяльність, він має право визначити для себе відповідні для цього системи оподаткування та за нульових доходів, бюджетні відрахування будуть теж рівні нулю.
Під час припинення діяльності підприємець повинен повідомити у п'ятиденний строк про це податкові органи. Надходження відповідної заяви до ФНП означає, що ІП знімається з обліку як платник податків ЕНВД. Якщо терміни подання заяви будуть пропущені, слід сплачувати податок на поставлений дохід у звичайному режимі.
Наслідки
Якщо підприємець все ж таки подав нульову звітність, то велика ймовірність настання негативних наслідків з боку податкової інспекції. При перевірці звітності, податкові інспектори, керуючись податковим кодексом та рекомендаційними листами з Міністерства Фінансів, на нульову декларацію донараховуватимуть податки, згідно з останньою поданою звітністю у попередньому періоді. У результаті, власнику ІП все ж таки доведеться відрахувати кошти до бюджету, а також сплатити штрафи і пені, що виникли, за їх прострочення.
Багато підприємців, щоб не платити пені і донарахований податок на нульову звітність ЕНВД, судяться з ФНП. Судові дебати зазвичай затягуються на місяці. У результаті суд може стати на бік бізнесмена. Мінусом таких дій буде великі витрати на юриста, і багато втраченого часу.
Якщо ж у суді з'ясуватися, що позивач, яким є підприємець, зберіг у своєму бізнесі фізичні показники, такі як:
- робітники;
- автотранспортні засоби;
- майданчики чи приміщення, у яких здійснювалася діяльність.
Тоді це буде підставою для залучення його до сплати податків. Якщо вище перераховані показники відсутні, тоді суд прийме бік позивача і звільнить від сплати.
Вирішення проблем з поданням нульової звітності
Щоб просто не витрачати час та сили на доведення в суді своєї правоти, доцільніше буде у п'ятиденний термін подати до ФНП за місцем реєстрації заяву на зняття платника з поставленого податку.
Складаючи заяву, слід зазначити дату фактичного припинення детальності щодо ЕНВД. До цієї дати всі відрахування до бюджету мають бути сплачені. При подачі розраховується фактична сума для сплати – для цього беруться показники базової прибутковості підприємства за останній день та його фізичні показники.
Подання нульової звітності ЕНВД вважатиметься прямим порушенням законодавства. На сьогоднішній день, чинні нормативно-правові акти в РФ не дають жодних пояснень, за якими підприємець міг би заповнювати і подавати таку звітність.
Декларація ЕНВД для ІП
Кожен підприємець, який сплачує податок на поставлений дохід, має подавати звітності наприкінці кожного кварталу. Перебуваючи на цьому режимі, бізнесмен повинен обов'язково сплачувати податок, навіть якщо в якийсь період був простий у його діяльності.
Сама форма декларації необхідна для того, щоб підприємець міг звітувати перед податковими органами про свою діяльність і сплатити до бюджету податок при цьому режимі.
Нюанс, який відрізняється від інших режимів, полягає в тому, що при заповненні декларації не вказується дохід і витрата ІП. Усі показники є базовими, тобто фіксованими, для будь-яких ІП, що перебувають на цій формі.
Докладніше про ЕНВД для роздрібної торгівлі можна дізнатися по . Інформація щодо термінів подання та оплати ЕНВД доступна по . Особливості застосування ЕНВД загалом описані.
Куди подається звітність
Індивідуальні підприємці повинні подавати заполонені декларації за місцем реєстрації, але іноді можуть виникнути питання щодо того, куди подавати декларації, якщо бізнес не має чіткого або єдиного місцезнаходження.
Це може бути пов'язане з їхньою діяльністю. Наприклад, це можливо як перевезення пасажирів чи рухома реклама (на транспортних засобах). У будь-якому випадку індивідуальний підприємець подає всі декларації за місцем своєї реєстрації. Це тим. Що при оформленні ІП використовується ІПН його майбутнього власника.
Порядок оформлення звітності
З оформленим зразком декларації можна ознайомитися за посиланням нижче. Там же можна завантажити пустий бланк декларації.
Перед заповненням слід ознайомитися з такими правилами, щоб не допустити помилок:
Оформлення другого розділу
У другий розділ підприємець вносить інформацію щодо його діяльності, кодів ОКТМО та адресу розташування.
Розберемо рядково, яка інформація вписується в кожне поле:
- рядок 040 – базовий прибуток ІП;
- рядки 050, 060 - коефіцієнти "к1", "к2";
- рядки 070, 090 – щомісячні фізичні показники у звітному періоді (квартал).
З 2015 року і зараз діють нові графи у другому розділі декларації. Інформація в них вказується, якщо підприємець після певного періоду знявся з обліку або зареєстрував ТОВ. За цими графами буде розраховано поставлений податок за фактичні дні ведення діяльності ІП.
У них вносяться такі дані:
- фізичні показники - 2 графи;
- загальна кількість днів, коли здійснювалася діяльність ІП, починаючи з моменту реєстрації та до зняття з обліку – 3 графи;
- податкова база – 4 графи.
Податкова база розраховуватиметься таким чином:
040*050*060*070 графи 2
Такий розрахунок застосовуватиметься підприємцями, які здійснювали діяльність весь податковий період.
Якщо потрібно визначити податкову базу за певною кількістю днів у періоді, тоді використовується наступний розрахунок:
040*050*060* (070 графи 2*070 графи 3) / на кількість днів, протягом якої фактично здійснювалася діяльність.
Якщо ІП займалося діяльністю весь період, то в 3 графі проставляються прочерки. У рядок 100 вписуються всі суми, отримані в 4 графі. У 110 рядку отриману в 100 рядку суму перемножуємо на відсоткову ставку - це буде сумою, необхідної для розрахунку в 3 розділі.
Оформлення третього розділу
У третьому розділі звітності ЕНВД проставляються коди видів платників податків у рядку 005.
У цьому рядку проставляються такі коди:
- якщо ІП має працівників – 1;
- якщо працівників у ІП не значиться – 2.
У 010 рядок вписуються суми зі 110 рядка 2 розділу.
Якщо ІП здійснює кілька видів діяльності, тоді другий розділ заповнюватиметься для кожного виду окремо.
Підприємці, які вказали в 005 рядку код 1, що означає наявність працівників, заповнюють 020 поле з такими даними:
- суми страхових внесків;
- посібники;
- інші платежі перераховані працівникам.
Усі ці дані сприяють зменшенню суми податку до 50% відповідно до статті 346.32 податкового кодексу.
Ті підприємці, що працюють без найму працівників, заповнюють поле 030. У ньому вказують суму внеску перерахованого за себе у звітному періоді. При цьому податок буде зменшено на суму сплачених відрахувань.
Кінцева сума до сплати поставленого податку записуватиметься у 040 полі.
Строк подання декларації
У 2018 році терміни подання заповненої форми ЕНВД до податкових органів будуть такими:
- 20.01. - 4 кв.;
- 20.04. - 1 кв.;
- 20.07. - 2 кв.;
- 20.10. -3 кв.
При випаданні терміну подання декларації на вихідний або святковий день, то звітність надають наступного дня, що йде після вихідного.
Відповідальність
Якщо бізнесмен вчасно не подасть до інспекції заповнену декларацію, то податкові органи мають право оштрафувати підприємця.
Штрафи при цьому можуть бути 2 видів:
- у разі коли податок вчасно не сплачено – 1 тисяча рублів;
- якщо підприємець злісно ухиляється від сплати - стягується до 5% від суми, яка була сплачена за останній період.
Поняття «нульова декларація щодо ЕНВД» (2018) у російському правовому полі просто не існує. Мінфін вважає, що якщо індивідуальний підприємець отримує поставлений дохід, його відсутність просто призводить до припинення застосування системи оподаткування. Але іноді такий вид декларації ІП все ж таки може здати, наприклад, у разі відсутності фізичного показника. Обґрунтованість цього підтвердила ФНП Росії, а ми розповімо про особливості складання цього документа.
Єдиний податок на поставлений дохід - це особлива система оподаткування. По-перше, її можна застосовувати лише у суворо визначених законодавством випадках та не всі види діяльності організацій та ІП під неї підпадають. По-друге, її можна поєднувати з іншими системами оподаткування, наприклад, з УСН або ОСН. По-третє, ЕНВД потрібно платити не з реально отриманого доходу, а з так званого «поставленого», а отже, відсутність діяльності на суму податку не впливає. З огляду на все це, чи можна подавати нульову декларацію щодо ЕНВД? Виявляється, іноді можна.
Звітність з ЕНВД
Усі платники цього виду податку зобов'язані щокварталу звітувати до територіальних податкових органів про свою діяльність. Діюча форма декларації затверджена наказом ФНП від 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@ у редакції від 19.10.2016. Звіт слід складати до 20 числа місяця, наступного за звітним. Наприклад, за І квартал 2020 року підприємці та організації зобов'язані відзвітувати до 20.04.2018.
У бланку потрібно зазначити:
- фізичний показник, який є основою оподаткування;
- базову прибутковість;
- чинну ставку (зазвичай 15%);
- встановлений коефіцієнт-дефлятор;
- суми сплачених страхових внесків, на які зменшується платіж до бюджету;
- Інші дані.
Але якщо ІП не має фізичного показника? Такі ситуації не просто бувають, а й стали предметом розгляду в арбітражному суді, який визнав таке право за платником податків (Постанова АС ЗЗГ від 17.08.2016 № Ф04-3635/2016). Слідом за суддями погодилася з тим, що у звіті може не стояти сума податку до сплати, та Федеральна податкова служба, адже на нуль, як відомо, множити не можна (Інформація ФНП від 19.09.2016).
Що таке фізичний показник при ЕНВД, і як він може бути відсутнім
Фізичний показник використовують визначення кількісних параметрів діяльності при ЕНВД. Залежно від виду діяльності це може бути:
- площа торгового залу – вимірюється у кв. метрах;
- кількість посадкових місць - під час перевезення пасажирів;
- кількість задіяних транспортних засобів – при вантажоперевезеннях;
- кількість задіяних працівників - кур'єрська доставка, ветеринарні послуги тощо;
- кількість торгових автоматів;
- та ін.
За ідеєю, якщо фізичний показник дорівнює нулю, ІП працювати не може. Отже, відповідно до позиції Мінфіну, платник єдиного податку повинен просто знятися з обліку на підставі статті 346.28 НК РФ. З моменту припинення реєстрації податок можна не сплачувати, а до цього часу необхідно здавати декларацію з ЕНВД, причому не нульову — у документі потрібно відобразити суму податку, обчислену, виходячи з величини останнього фізичного показника, що діє. (листи Мінфіну від 24.10.2014 № 03-11-09/53916, від 29.04.2015 № 03-11-11/24875).
Але виявилося, що якщо фізичний показник обнулився не з волі платника, а проти неї, можна здати і нульову декларацію. Це може статися, якщо ІП втратив право володіння чи користування майном, необхідним для ведення діяльності на ЕНВД. Наприклад, розірвання договору оренди на єдиний торговий павільйон з ініціативи орендодавця. Верховний суд у такій ситуації дозволив ІП подати нульову декларацію щодо ЕНВД.
Зразок нульової декларації з ЕНВД для ІП
Фактично нульовий звіт — це звичайна декларація, де немає суми податку до сплати. Нічого складного у заповненні цієї форми немає. Почати слід, як завжди, з шапки титульного листа документа. Тут потрібно написати:
- прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця;
- номер коригування (у первинному просто 0);
- період, за який здається документ, та його код;
- коди ІПН та КПП;
- код виду діяльності з КВЕД;
- код податкового органу;
- дату заповнення та підпис ІП.
Виглядати заповнений титульний лист буде так:
Далі можна переходити до заповнення інших даних. Розділ 1 називається «Сума єдиного податку на поставлений дохід, що підлягає сплаті до бюджету». Оскільки йдеться про нульовий звіт, вона дорівнюватиме нулю. Але деякі дані в цей розділ внести все ж таки потрібно, зокрема, вказати код за ОКТМО:
Розділ 2 називається "Розрахунок суми податку" і в ньому для початку потрібно вказати місце здійснення діяльності ІП. Крім того, потрібно написати КВЕД, за яким застосовується ЕНВД. Далі йде інформація про базову прибутковість, коригувальні коефіцієнти, ставку податку (15%) і фізичний показник. У нульовій декларації він дорівнюватиме нулю.
Заключний розділ 3 у бланку призначено для остаточного обчислення суми податку до сплати. Оскільки ІП має право зменшити його на суму сплачених страхових внесків (100 % — за себе та 50 % — за працівників), то їх і слід зазначити у цьому розділі. Але оскільки податок не нарахований, то й зменшувати нема чого.
Отже, тепер кожен ІП знає, як подати нульову декларацію щодо ЕНВД. Залишилося лише роздрукувати бланк, заповнити його та віднести до інспекції ФНП. Або надіслати звіт в електронному вигляді, якщо існує така фізична можливість.
Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) сплачують ІП та організації, які використовують особливий режим оподаткування окремих видів діяльності. Цей режим передбачає щоквартальне складання податкової декларації та сплату податку. Чимало підприємців цікавить питання: чи можна при ЄНВС здавати нульову декларацію? У статті ми відповімо на це запитання та розглянемо різні ситуації з поданням звітності «доступником».
ЕНВД: загальні положення
«Знаменником» може стати ІП та юрособа, діяльність якої описана у ст. 346.26 НК РФ. Наприклад, стати платником ЕНВД може суб'єкт господарювання, який веде діяльність у сфері громадського харчування, побутових послуг, автоперевезень, надає житло в оренду, надає послуги СТО тощо. Крім видів діяльності, платник ЕНВД має виконати низку інших умов (обмеження за кількістю працівників, участі у статутному капіталі інших організацій). Постановка на облік ЕНВД здійснюється згідно з заявою, яку платник має направити за 5 робочих днів до початку звітного року. Якщо всі умови виконані, то організація/ІП стає «обов'язковим» з 1 січня.
Розрахунок податку, який необхідно виплачувати «звинувачу», здійснюється на підставі наступних показників:
- Базова дохідність (сума зафіксована законодавчо та варіюється в залежності від виду діяльності);
- Фізичний показник (кількість працівників, площа магазину/кафе у квадратних метрах, кількість пасажирських місць у маршрутному таксі тощо);
- Коефіцієнти К-1 (у 2016 році становить 1,798 для всіх видів діяльності у всіх регіонах) та К-2 (встановлюється місцевим муніципалітетом залежно від умов ведення діяльності в регіоні);
- Ставка податку (базова 15%, пільгова 7,5%).
Сума податку, що підлягає сплаті протягом року, визначається як добуток всіх перерахованих вище показників:
Н = Прибутковість * ФізПоказник * Коеф-1 * Коеф-2 * Ставка
Декларація ЕНДВ: термін та порядок надання
Якщо Ви є «заступником», то Ви повинні у встановлений термін подавати до податкового органу декларацію зі сплати податку. Документ є обов'язковим до подання, за несвоєчасне подання декларації (або її відсутність) передбачено штраф.
Форма декларації
При поданні податкової звітності ЕНВД Вам необхідно заповнити бланк декларації у встановленій формі, вказавши в ньому такі основні дані:
- Дані про Вас як про платника податків (найменування організації/ПІБ ІП, код ІПН, контактний телефон);
- Вид діяльності, яку Ви ведете (код за класифікатором КВЕД);
- коди для реорганізованої організації;
- Інформація щодо представника платника податків – для організацій. ІП заповнюють цю графу у разі, якщо декларацію передано через довірену особу;
- Підтвердження приймання документа (дата, ПІБ, підпис співробітника ІФНС).
Далі Вам необхідно заповнити інформацію про вид діяльності (код), вказати дані для розрахунку податку (прибутковість на одиницю фізичного показника, коефіцієнти), провести розрахунок і вказати суму податку до сплати. Якщо в рамках «вмененки» Ви сплачуєте податок за декількома видами діяльності, то в декларації Вам необхідно вказати суму платежу по кожному виду.
Термін та порядок подання декларації
Закон зобов'язує «винувачів» подавати декларацію щокварталу, така сама періодичність передбачена для сплати податку до бюджету. Звітний документ потрібно передати до фіскальної служби після закінчення кварталу, до 20-го числа наступного місяця (за 1 квартал 2017 – до 20.04.17). Ще 5 днів Вам дається на перерахування суми податку до бюджету (за 1 квартал 2017 року – до 25.04.17).
Подати документ можна будь-яким зручним для Вас способом:
- Особисто звернутися до ІНФС;
- Надіслати папери поштою, оформивши листа з повідомленням та описом вкладень;
- Передати пакет документа через представника, попередньо оформивши нотаріальну довіреність;
- Відправивши документ в електронному вигляді, скориставшись інтернет-ресурсом ФНП (реєстрація на сайті ФНП, відправлення форми через «Особистий кабінет»).
Чи можна подати нульову декларацію?
Як відомо, багато режимів оподаткування передбачають подання нульової декларації. Якщо ІП на УСН або організація, що застосовує ОСНО, за підсумками року отримали збитки або не вели діяльність у рамках податкового режиму, то суб'єкти господарювання подають нульову декларацію та сплачую податок в установленому порядку. У зв'язку з цим виникає запитання: чи може «звинувачник» подати нульову декларацію і за яких умов. Законодавство дає однозначну відповідь на це запитання: якщо Ви використовуєте ЕНВД, то Ви не можете подати нульову декларацію за жодних умов. Пов'язано це про те, що саме поняття ЕНВД передбачає, що необхідно сплачувати з урахуванням базової (передбачуваної) дохідності. Іншими словами, при розрахунку податку не враховується фактично отриманий прибуток та понесені витрати, а отже, дані показники не впливають на факт сплати/невплати податку та його розмір.
Що ж підприємцю робити у ситуації, коли діяльність фактично не здійснювалась? Яким чином подається звітність та сплачується податок у цьому випадку? Ці та інші складні ситуації із декларацією ЕНВД ми розглянемо нижче.
ІП веде діяльність без доходу
Припустимо, ІП або організація застосовує «вмененку» і за підсумками року отримує збитки. Якщо ІП, наприклад, використовує УСН за схемою «доходи мінус витрати», чи фірма працює на ОСНО, тоді платник податків подає нульову декларацію. Що ж робити «звинувачу»?
Оскільки податок при ЕНВД розраховується немає від отриманого прибутку, а виходячи з базової прибутковості, то збиток, отриманий підприємцем-«заступником», не впливає на подання декларації та сплату податку. Декларація подається щокварталу в установленому порядку, сума податку в ній вказується виходячи з передбачуваного (а не фактичного) доходу.
Приклад №1.
ІП Скороходов К.М. веде діяльність у сфері роздрібної торгівлі хлібобулочними виробами: у 2016 році підприємець відкрив булочну «Крендель» у Санкт-Петербурзі та використовує ЕНВД. У булочній працює 12 осіб (10 працівників, 1 підприємець, 1 бухгалтер). За підсумками 2016 року виторг булочної «Крендель» склав 1.241.660 руб., Витрати - 1.633.840 руб., Таким чином «Крендель» отримав збиток 392.180 руб. (1.663.840 руб. - 1.241.660 руб.). Розрахуємо суму податку та визначимо порядок подання декларації.
Оскільки Скороходов використовує «вмененку», отриманий збиток 392.180 крб. на розрахунок податку не впливає та не дозволяє подавати нульову декларацію. Скороходову доведеться сплатити податок на підставі наступного розрахунку:
4500 руб. * 12 чол. * 1,798 * 0,2 = 19.418 руб.
Скороходов має щокварталу подавати декларацію до ФНП та проводити оплату податку в установленому порядку. Дані у декларації мають актуалізуватися у кожному звітному періоді. Наприклад, якщо у 3 кварталі 2016 року кількість співробітників зменшилася до 10, то така інформація має бути відображена у декларації, податок має бути розрахований з урахуванням нових даних.