Відновити до сплати до бюджету "вхідний" ПДВ за активами, купленими на загальному режимі оподаткування, але використовуватимуться на спрощеній системі оподаткування
Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, є платниками ПДВ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Тому за товарами, роботами та послугами, які компанія придбала до переходу на УСН, але не використовувала у поточній діяльності, необхідно відновити ПДВ, раніше прийнятий до відрахування (пп. 3 п. 2 та пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) ).Податок відновлюють у IV кварталі року, що передує переходу на спрощену систему оподаткування (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Тобто організація, яка переходить на УСН із 2017 р., відновлює ПДВ у IV кварталі 2016 р.
У цьому ж кварталі потрібно відновити "вхідний" ПДВ за основними засобами та нематеріальними активами, які організація продовжить використовувати на спрощеній системі оподаткування.
Суму відновлюваного податку з цих активів організація визначає за формулою (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):
ПДВ до відновлення = Сума ПДВ, прийнята до відрахування при придбанні ОЗ чи НМА x Залишкова вартість ОЗ чи НМА у бухобліку на 31 грудня року, що передує переходу на УСН / Початкова вартість ОЗ чи НМА у бухобліку.
Порядок відображення відновленої суми ПДВ нормативними документами з бухгалтерського обліку не регламентовано, тому організації слід визначити його самостійно та зафіксувати в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку (ч. 4 ст. 8 Федерального закону N 402-ФЗ, п. 7 ПБО 1/2008) .
Залежно від прийнятого організацією рішення відновлена сума ПДВ може враховуватись або у складі витрат за звичайними видами діяльності, або у складі інших витрат (п. п. 4, 5, 11 ПБО 10/99).
Це зумовлено тим, що, з одного боку, суму ПДВ, що відновлюється, можна розглядати як витрата, вироблена організацією в рамках здійснюваної нею звичайної діяльності, у зв'язку з чим ця сума може бути визнана витратою за звичайними видами діяльності (управлінськими витратами).
З іншого боку, відновлення ПДВ можна розглядати як операцію, не пов'язану з виробництвом та продажем продукції.
За такого підходу відновлений ПДВ може кваліфікуватися як інша витрата організації.
Відновлення ПДВ може відбиватися на рахунках бухгалтерського обліку як із попереднім використанням рахунку 19 " Податок на додану вартість за придбаними цінностям " , і без використання зазначеного рахунки, тобто. записом за дебетом рахунку 91-2 (26) та кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів".
У книзі продажів за IV квартал року, що передує переходу на спрощену систему оподаткування, організація реєструє рахунки-фактури, ПДВ за якими відновлює до сплати до бюджету (п. 14 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з ПДВ, утв. Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 (N 1137).
При розрахунку прибуток суму відновленого ПДВ компанія включає до інших витрат (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Вона не має права збільшувати на цю суму первісну вартість товарів, матеріалів, основних засобів чи нематеріальних активів.
Відновлений ПДВ враховується в інших витратах на останній рік застосування загального режиму оподаткування ( та від 27.01.2010 N 03-07-14/03).
Наприклад, якщо організація переходить на спрощену систему оподаткування з 2017 р., відновлений ПДВ вона включає інші витрати за 2016 р.
приклад
У бухгалтерському та податковому обліку первісна вартість об'єкта ОС, що використовується для потреб управління, становить 70 000 руб.
Залишкова вартість об'єкта ОС на 31 грудня року, що передує переходу на УСН – 50 000 руб.
Сума ПДВ у сумі 12600 руб. прийнято до відрахування.
Тоді операцію з відновлення ПДВ слід відобразити таким чином:
При цьому рахунок-фактура, на підставі якого сума ПДВ прийнята до відрахування, реєструється в книзі продажів на суму ПДВ, що підлягає відновленню (п. 14 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 26.12). 2011 N 1137).
Виявити ПДВ з отриманих авансів, відвантаження в рахунок яких відбудеться після переходу на спрощену систему оподаткування
Якщо організація до переходу на спрощену систему оподаткування отримала від покупця аванс, з його суму вона мала нарахувати ПДВ (п. 1 ст. 154 НК РФ).Цей ПДВ вона має право прийняти до відрахування після відвантаження товарів покупцю або надання йому послуг (п. 8 ст. 171 та п. 6 ст. 172 НК РФ).
Але після переходу на спрощену систему оподаткування організація перестав бути платником ПДВ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Тобто організація позбудеться права на відрахування ПДВ із раніше отриманого авансу.
Щоб цього не сталося, необхідно повернути покупцеві "авансовий" ПДВ (п. 5 ст. 346.25 ПК РФ). Це можна зробити двома способами.
Спосіб перший - повернути покупцеві лише суму "авансового" ПДВ
Організація домовляється з покупцем про зменшення ціни товарів, робіт чи послуг у сумі ПДВ.Сторони підписують угоду про це.
Потім організація повертає покупцю ПДВ, обчислений із авансу.
Усі дії потрібно зробити на початок року, з якого компанія переходить на спрощену систему оподаткування.
Організація приймає " авансовий " ПДВ до відрахування на IV кварталі року, попереднього переходу на спрощену систему оподаткування (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). У книзі покупок за цей квартал вона реєструє рахунок-фактуру, що склала при отриманні авансу від покупця (п. 22 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з ПДВ, утв. Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137).
Спосіб другий - повернути покупцеві всю суму авансу
Механізм і терміни самі.До 1 січня року, починаючи з якого компанія застосовуватиме спрощену систему оподаткування, їй необхідно:
- укласти з покупцем угоду про повернення авансу або розірвання договору;
- перерахувати покупцю всю суму авансу, включаючи ПДВ;
- зареєструвати у книзі покупок рахунок-фактуру, який організація склала при отриманні авансу від покупця (п. 22 Правил ведення книги покупок, що застосовується під час розрахунків з ПДВ);
- прийняти до відрахування ПДВ із суми авансу, повернутий покупцю (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Виявити та врахувати "перехідні" доходи
Аванс від покупця товарів (робіт, послуг) отримано загальному режимі оподаткування, а товари (роботи, послуги) будуть відвантажені при застосуванні спрощеної системи оподаткування Організація не враховує ці аванси при розрахунку прибуток за рік, що передує переходу на спрощену систему оподаткування.Але на 1 січня першого року застосування УСН організація включає суми цих авансів у доходи (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 ПК РФ). Тобто враховує їх під час розрахунку "спрощеного" податку за І квартал цього року.
приклад
Організація з 2017 р. переходить на спрощену систему оподаткування.
У 2016 році воно працювало на загальному режимі оподаткування.
При розрахунку прибуток доходи і витрати застосовувався метод нарахування.
Допустимо, 30 грудня 2016 р. компанія отримала від покупця аванс у рахунок надання йому консультаційних послуг.
Ці послуги будуть надані у лютому – березні 2017 р.
Організація не зважає на цей аванс при розрахунку податку на прибуток за 2016 р.
Але 1 січня 2017 р. компанія включає суму авансу в доходи, які визнаються на спрощеній системі оподаткування.
Тобто врахує цю суму під час розрахунку "спрощеного" податку за І квартал 2017 р.
Товари (роботи, послуги) відвантажені на загальному режимі оподаткування,а оплата надійде у період застосування спрощеної системи оподаткування
І тут виручку від товарів, робіт чи послуг організація враховує при розрахунку прибуток.
Неважливо, що оплата надійде, коли фірма змінить режим оподаткування.
Адже за методу нарахування дата оплати значення немає (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Суму, що надійшла від покупця, організація не включає доходи, що враховуються на спрощеній системі оподаткування (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
приклад
Організація у грудні 2016 р. надала клієнту інформаційні послуги на суму 100 000 руб.
Клієнт перерахує гроші у січні 2017 р.
При розрахунку прибуток за 2016 р. організація включає у доходи 100 000 крб.
У січні 2017 р. суму, отриману від клієнта, компанія не відображає у доходах, що враховуються на спрощеній системі оподаткування.
Виявити та відобразити в обліку "перехідні" витрати
"Перехідні" витрати враховують лише ті "спрощенці", які як об'єкт оподаткування обрали доходи мінус витрати (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).Якщо організація обрала об'єкт оподаткування - доходи, вона може врахувати жодних витрат (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Ані поточних, ані "перехідних".
Витрати сплачені на загальному режимі оподаткування, але належать до періоду застосування спрощеної системи оподаткування
Тут йдеться, наприклад, про сировину та матеріали, які не були передані у виробництво до переходу на спрощену систему оподаткування.Або про роботи та послуги, акт про надання яких буде підписано, коли організація перейде на спеціальний режим.
Або про залишок прямих витрат, що припадають незавершене виробництво.
Компанія має право врахувати ці витрати при розрахунку "спрощеного" податку (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Адже вони сплачені та належать до періоду застосування спрощеної системи оподаткування (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок обліку "перехідних" витрат залежить від їхнього виду:
Порядок обліку "перехідних" витрат, сплачених на загальному режимі та врахованих на спрощеній системі оподаткування
Вид витрат | Коли включаються до витрат на спрощену систему оподаткування |
Витрати на оплату робіт чи послуг сторонніх виконавців | На дату підписання акта про виконання робіт або надання послуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 та пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) |
Вартість сировини та матеріалів, які не були передані у виробництво до переходу на спрощену систему оподаткування | На дату прийняття до обліку (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 та пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) |
Вартість товарів, які не були реалізовані до переходу на спрощену систему оподаткування | На дату передачі товарів покупцю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 та пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) |
Прямі витрати, що стосуються незавершеного виробництва або залишків нереалізованої продукції | Станом на 1 січня першого року застосування спрощеної системи оподаткування (Лист Мінфіну Росії від 30.10.2009 N 03-11-06/2/233) |
приклад
Вартість придбаної у IV кварталі оптової партії товарів становить 177 000 руб. (У тому числі ПДВ 27 000 руб.).
У I кварталі наступного року реалізовано товар за 250 000 руб. (без ПДВ), оплату від покупця отримано у II кварталі.
В обліку організації торгівлі придбання товарів та їх подальший продаж, якщо товари придбані в період перебування організації на загальній системі оподаткування із застосуванням методу нарахування, а реалізовані покупцю та оплачені постачальнику після переходу організації на застосування УСН з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат, відобразити так:
Дебет | Кредит | Сума, | Первинний документ |
|
Бухгалтерські записи IV кварталу |
||||
При придбанні товарів |
||||
Відображено фактичну собівартість товарів (177 000 – 27 000) | Відвантажувальні документи постачальника, Акт про приймання |
|||
Відбито ПДВ, пред'явлений постачальником товарів | Рахунок-фактура |
|||
Прийнятий до відрахування ПДВ, пред'явлений постачальником | Рахунок-фактура |
|||
При відновленні ПДВ у зв'язку з переходом застосування УСН |
||||
Відновлено ПДВ з товарам, не реалізованим до переходу на УСН | Рахунок-фактура |
|||
Сума відновленого ПДВ включено до складу витрат | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|||
Бухгалтерські записи І кварталу поточного року |
||||
При реалізації товарів |
||||
Визнано дохід від реалізації товарів<4> | Товарна накладна |
|||
Списано фактичну собівартість реалізованих | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|||
При оплаті товарів |
||||
Оплачені товари постачальнику | Виписка банку з розрахунковий рахунок |
|||
Бухгалтерський запис ІІ кварталу поточного року |
||||
Отримано плату за товари від покупця | Виписка банку з розрахунковий рахунок |
Витрати враховані на загальному режимі оподаткування, але будуть оплачені після переходу на спрощену систему оподаткування
Ці витрати не можна визнати при розрахунку "спрощеного" податку (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Адже організація вже зменшила на них базу оподаткування з іншого податку - податку на прибуток.
Отже, ці "перехідні" витрати належать до загального режиму оподаткування.
Підстав для їхнього обліку на спрощеній системі оподаткування немає.
Не має значення, що їх сплатили після переходу на цей спеціальний режим.
приклад
Організація у грудні 2016 р. звернулася до послуг юридичної компанії.
З 2017 р. Організація перейшла на спрощену систему оподаткування.
Борг перед юридичною фірмою буде погашено у січні 2017 р.
Організація враховує витрати на юридичні послуги у розмірі 100 000 руб. під час розрахунку податку на прибуток за 2016 р.
Повторно ці витрати при застосуванні спрощеної системи оподаткування не враховуються.
Розрахувати залишкову вартість недоамортизованих основних засобів та нематеріальних активів
Це потрібно робити лише "спрощенцям" з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати".Організація виявляє всі основні засоби та нематеріальні активи, які купила до переходу на УСН та не встигла повністю замортизувати.
За цими об'єктами компанія розраховує залишкову вартість на 31 грудня року, що передує переходу на спрощену систему оподаткування.
Вона керується даними податкового обліку та наступною формулою (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):
Залишкова вартість ОС або НМА = Ціна придбання (споруди, виготовлення чи створення) – Сума нарахованої амортизації.
Після переходу на спрощену систему оподаткування організація включає у витрати залишкову вартість недоамортизованих ОЗ та НМА (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок списання залежить від терміну використання об'єкта:
Порядок списання ОЗ та НМА, придбаних на звичайному режимі оподаткування до переходу на спрощену систему оподаткування
Термін корисного використання недоамортизованого ОС чи НМА | Порядок включення залишкової вартості у витрати |
До трьох років включно | Повністю протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування. Тобто щокварталу по 25% залишкової вартості об'єкта ОЗ чи НМА |
Понад три до 15 років включно | 50% залишкової вартості протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування; 30% залишкової вартості протягом другого календарного року; 20% залишкової вартості протягом третього календарного року |
Понад 15 років | Рівними частками протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування |
Протягом року ці витрати враховуються рівними частками (абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 ПК РФ).
Організація відбиває в обліку останній день кожного кварталу (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
УСН вже багато років є найпопулярнішим пільговим податковим режимом у Росії. За даними ФНП, спрощену систему оподаткування обрали більше трьох мільйонів платників податків: 1,47 млн організацій та 1,58 млн індивідуальних підприємців.
Переваги УСН
Найголовніша пільга спрощеної системи оподаткування – це низька податкова ставка. Вона залежить від обраного об'єкта оподаткування:
- 6% для УСН Доходи;
- від 5% до 15% для .
Це істотно нижче за ставки, що діють на загальній системі оподаткування:
- до 20% з податку на прибуток для організацій або 13% ПДФО для індивідуальних підприємців;
- до 18% (а з 2019 року до 20%) з податку на додану вартість.
Крім того, якщо вибрано об'єкт оподаткування «Доходи», то розрахований податок зменшується на суму сплачених страхових внесків. Причому ІП без працівників можуть враховувати всю суму внесків за себе, а роботодавці можуть знижувати податковий платіж не більше ніж на 50%.
Особливості спрощеної системи оподаткування ще й у тому, що на ній здається лише одна річна декларація. А якщо обрано об'єкт оподаткування «Доходи», то впоратися з обліком можна самостійно, без бухгалтера.
Природно, що такі пільгові умови держава надає далеко не всім платникам податків, а лише тим, кого можна зарахувати до малого бізнесу. Про те, які умови встановлені, щоб здійснити перехід на УСН у 2020 році, зазначено у статті НК РФ.
Хто може працювати на спрощеній системі
Умови та нові критерії, що дозволяють вибрати спрощену систему оподаткування, встановлюються щорічно. Щоправда, останні кілька років у сенсі встановилася певна стабільність, тобто. вимоги до платників УСН кардинально не змінюються.
Критерії, що дозволяють застосовувати спрощенку, зазначені у главі 26.2 Податкового кодексу:
- середня чисельність працівників – не більше 100 осіб;
- платник податків немає права займатися деякими видами діяльності (наприклад, банківської та страхової, ломбардами, видобутком з корисними копалинами, крім загальнопоширених та інших.);
- річний дохід не повинен перевищувати 150 млн. рублів (кілька років тому ліміт становив всього 60 млн. рублів);
- в організації немає філій;
- дохід, отриманий діючим бізнесом за 9 місяців поточного року при переході з ОСНО на УСН з 2019 року, не може бути більшим за 112,5 млн рублів;
- залишкова вартість основних засобів не перевищує 150 млн рублів (до 2017 року ліміт був встановлений на сумі в 100 млн рублів).
Щодо останньої умови ФНР нещодавно висловила неоднозначну думку. Річ у тім, що у підпункті 16 пункту 3 статті 346.12 НК РФ ліміт за залишковою вартістю ОС зазначений лише організацій. Відповідно, індивідуальні підприємці цього ліміту не дотримувалися і здійснювали перехід з ОСНО на УСН, навіть маючи кошти на велику суму.
Однак у листі від 19 жовтня 2018 р. № СД-3-3/7457@ ФНП зазначила, що для можливості перейти з на ліміт за основними засобами мають дотримуватися не лише організації, а й ІП. Причому такий висновок податківців підкріплений судовими актами, у тому числі рішеннями Верховного суду.
Крім того, Мінфін запропонував встановити з 2020 року для платників УСН за доходами та працівниками. Однак тих, хто зароблятиме більше 150 млн рублів і найматиме більше 100 осіб, зобов'яжуть платити: 8% на УСН Доходи і 20% на УСН Доходи мінус витрати.
Але, звичайно, більшість щойно зареєстрованих і легко вписуються у встановлені спрощені ліміти за доходами та чисельністю працівників. Отже, мають право перейти на пільговий режим і сплачувати податки за мінімумом.
Коли можна перейти працювати на спрощенку
Про те, що малий бізнес у Росії вправі працювати на знижених податкових ставках, знають багато бізнесменів-початківців. І вибір пільгової системи оподаткування часто відбувається ще до того, як до ІФНС подають документи на реєстрацію бізнесу.
Отже, якщо ви вже вирішили, що хочете працювати на спрощеній системі, але ще не представили документи на реєстрацію ІП чи ТОВ, то разом із ними можете подати заяву на УСН. І навіть якщо реєстрація в ІФНС вже відбулася, але з цієї дати минуло не більше 30 днів, то ви встигаєте з переходом.
А як перейти на УСН, якщо ви не знали про таку можливість, тож опинилися на загальній системі оподаткування (ОСНО)? На жаль, можливість переходу для бізнесу, що вже діє, надається лише раз на рік.
Щоб оформити перехід із ОСНО на ССП, треба подати повідомлення до 31 грудня. Тоді ви зможете застосовувати спрощенку з 1 січня 2020 року. Але, звичайно, за умови, що ви дотримуєтеся лімітів доходів, працівників, основних засобів і не порушуєте інших встановлених вимог.
І ще один порядок переходу на спрощений податковий режим передбачено для платників. Якщо вони в середині року припиняють вид діяльності, за якою сплачують податок із вменённого доходу, то вправі перейти на УСН за іншим напрямом бізнесу, не чекаючи 1 січня. У цьому випадку заяву можна подати протягом 30 днів з моменту зняття з обліку платником ЕНВД. Однак просто перейти з вменя на УСН по тому самому виду діяльності в середині року не можна.
Для наочності терміни переходу на УСН у різних ситуаціях зібрали в таблицю.
Як повідомити про перехід на спрощений режим
Перехід на УСН має повідомний характер. Це означає, що якщо ви виконуєте умови, перелічені вище, потрібно просто повідомити ІФНС про свій вибір спрощеного режиму. Для цього до податкової інспекції, де ІП або ТОВ стоїть на податковому обліку, подається заява за формою 26.2-1. Терміни подання повідомлення ми вже розглянули у таблиці.
Бланк форми 26.2-1 затверджено ще Наказом ФНП Росії від 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, але продовжує діяти і зараз. Заповнити заяву дуже просто, а якщо ви оформляєте документи на реєстрацію ІП або ТОВ у нашому сервісі, то вона підготується автоматично.
Податкова інспекція документально не підтверджує перехід на спрощений режим. Зазвичай доказом цього є штамп ІФНС на другому примірнику повідомлення. Але для більшої впевненості можна запитати у податківців інформаційний лист. Цей документ підтверджує, що платник податків справді подавав повідомлення про перехід та здає декларації щодо УСН.
Спрощена система оподаткування має незаперечні переваги перед загальною. Її застосування дозволяє суттєво знизити на законних підставах податкове навантаження, значно спростити підготовку та складання звітності тощо. Як перейти на цей спецрежим з 2020 року і який об'єкт оподаткування вибрати читайте в нашій статті.
Плюси переходу на УСН
Для невеликих підприємств застосування спрощенки, як правило, досить вигідне. На це є кілька причин.- Податкове навантаження на цьому спецрежимі дуже щадне. Адже компанії не потрібно перераховувати такі (непідйомні для багатьох) бюджетні платежі, як податок на прибуток, ПДВ та податок на майно (щоправда, тут є певні винятки – див. п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
- Можливість вибору об'єкта оподаткування («доходи» чи «доходи мінус витрати»), що дозволяє фірмі адаптувати фіскальне навантаження під показники своєї діяльності. Причому якщо компанія помилилася у виборі, об'єкт оподаткування можна поміняти (з початку нового календарного року).
- Не такі високі податкові ставки (6 і 15 відсотків), які регіональна влада ще й може знижувати (ст. 346.20 НК РФ). Треба сказати, що багато суб'єктів РФ цим правом активно користуються (наприклад, у столиці для низки «дохідно-видаткових» спрощенців передбачено 10-відсоткову ставку — ).
- Вартість основних засобів та НМА, придбаних у період застосування УСН, включається до складу витрат протягом року (пп. 1 та 2 п. 3 ст. 346.16 Кодексу, лист Мінфіну РФ від 14.06.2017 № 03-11-11/36922). Тобто набагато швидше, ніж у загальному режимі.
- Податковий облік фірми на УСН ведуть у книзі обліку доходів і витрат, яка є досить простою у заповненні, і не повинна засвідчуватися в ІФНС. А декларація подається «спрощенцем» лише за підсумками податкового періоду (тобто календарного року), що також не може не викликати інтересу.
Ліміти та умови для застосування УСН
Спочатку потрібно зрозуміти, чи може компанія в принципі перейти з наступного року на спрощений режим.Так, розмір доходів фірми за 9 місяців 2019 року (без ПДВ) не повинен перевищувати 112,5 млн. рублів (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Необхідно дотримання ще одного порогового значення: бухгалтерська залишкова вартість основних засобів на 1 січня 2020 року повинна бути не більше 150 млн рублів. Цікаво, що при цьому йдеться лише про ті ОС, які підлягають амортизації і визнаються майном, що амортизується відповідно до гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодексу). Тобто, наприклад, земля та інші об'єкти природокористування, об'єкти незавершеного капбудівництва до уваги не приймаються (ст. 256 НК РФ).
Зверніть увагу: перевищення 150-мільйонного ліміту станом на 1 жовтня або на дату подання повідомлення перешкодою для переходу на спрощенку не є. Головне, щоб залишкова вартість основних засобів не виходила за законодавчо встановлений норматив, починаючи з 01.01.2020.Повинні виконуватися і умови застосування «спрощенки». А саме підприємство не повинно мати філій, середня чисельність його працівників не виходити за межі 100 осіб, а максимальна частка інших компаній у статутному капіталі за 25-відсотковий показник. Крім того, на УСН немає права працювати банки, страховики, НПФ, ломбарди, казенні та бюджетні установи, а також низка інших організацій.
Повідомляємо податківців
Для переходу на ССП з наступного року організації потрібно подати повідомлення в ІФНС за своїм місцезнаходженням не пізніше 31 грудня поточного року.Повідомити про зміну спецрежиму треба обов'язково, оскільки компанії, які своєчасно не повідомили податківців про перехід на «спрощенку», застосовувати його не вправі (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ). Ілюструє справедливість цього і новий вердикт вищих суддів - Визначення ЗС РФ від 29.09.2017 № 309-КГ17-13365. Зупинимося на ньому трохи докладніше.
Громадянин, який зареєструвався як ІП, сумлінно застосовував УСН: подав декларацію та перерахував податок до бюджету. Однак у середині року фіскали зажадали від нього декларацію з ПДВ, а до моменту її подання заблокували комерсанту банківський рахунок. Причина — ІП до 31 грудня попереднього року не подав повідомлення про перехід на спецрежим, отже, права на спрощенку у нього немає.
Цікаво, що суд першої інстанції підтримав підприємця, вказавши, що він фактично застосовував УСН за відсутності заперечень інспекторів, а отже вимога працювати на загальному режимі незаконна. Однак усі наступні інстанції, включаючи ЗС РФ, стали на бік контролерів, посилаючись на чітке розпорядження норми пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодексу. Той самий факт, що комерсант подав УСН-декларацію, а інспекція її прийняла, причому без зауважень, не говорить про схвалення застосування «спрощенки» з боку фіскалів. Адже ІФНС немає права відмовити у прийнятті поданої платником декларації (ст. 80 НК РФ).
Важливо, що окрім повідомлення подавати до інспекції інші документи, у цьому випадку не треба. Вимагати від організації якусь додаткову інформацію ревізори також немає права.
І ще — підприємствам, які вже працюють на спрощеному режимі, повідомляти податківців про продовження застосування його наступного року не потрібно. Саме так вважають служителі Феміди (Постанова ФАС Московського округу від 19.09.2007, 24.09.2007 № КА-А40/9540-07).
Врахуйте — перехід на ССП протягом року неможливий, у тому числі через появу у компанії нових видів підприємницької діяльності.
Як подати повідомлення в ІФНС
Повідомлення можна подати до інспекції (або):- на папері (рекомендована форма затверджено). Зазначимо, що компанія має право подати повідомлення й у довільній формі з урахуванням вимог ст. 346.13 Кодексу;
- в електронному вигляді (формат затверджений).
Звернемо увагу на деякі особливості заповнення організацією, що переходить на УСН із загального податкового режиму, що рекомендується фіскалами повідомлення. У полі «Ознака платника податків» вкажіть «3», а в рядку «Переходить на спрощену систему оподаткування» – «1». І не забудьте, що сума прибутків за 9 місяців нинішнього року показується без ПДВ.У незаповнених рядках повідомлення ставиться прочерк. Документ підписується керівником компанії та засвідчується її печаткою (за наявності).
В цілому ж форма, що складається лише з однієї сторінки, досить проста у заповненні. Будь-яких труднощів виникнути з нею не повинно.
Повідомлення можна подати до ІФНС особисто, через уповноваженого представника або надіслати поштою рекомендованим листом. У першому та другому випадках датою подання буде день надходження документа до секретаріату або канцелярії інспекції. В останньому – день, вказаний на поштовому штемпелі.Зазначимо, що якщо повідомлення подається через представника фірми, у його нижньому полі відображається найменування документа, що підтверджує повноваження цієї особи. Цей документ (його копію) слід додати до повідомлення.
Який об'єкт обрати
У повідомленні необхідно зафіксувати обраний об'єкт оподаткування, залишкову вартість ОЗ та розмір доходів станом на 1 жовтня 2019 року.Вибір об'єкта оподаткування — найважливіша процедура в організацію. Як правило, об'єкт «доходи» вигідніший, якщо витрати компанії не такі значні. Якщо ж витрати суттєві і при цьому на них можна буде зменшити базу за УСН-податком (нагадаємо, що перелік «спрощених» витрат є закритим - ст. 346.16 НК РФ), то вигідніше застосовувати «прибутково-витратну спрощенку».
Приблизну вигоду можна прорахувати за допомогою зіставлення податкових баз та ставок двох УСН-об'єктів, з якого випливає: якщо витрати фірми становлять менше 60 відсотків її доходів, краще вибрати об'єкт «доходи». Якщо ж більше, то альтернативний варіант.
Однак для більш точного розрахунку слід врахувати й низку інших факторів, у тому числі які ставки єдиного податку встановлені на 2020 рік, залежно від виду діяльності та категорії платника податків у вашому регіоні. І лише після детального аналізу фіксувати свій вибір у повідомленні.А якщо повідомлення вже подано, але трохи згодом фірма вирішила змінити спочатку обраний об'єкт оподаткування? Тоді компанія може (аж до вищезгаданого граничного терміну) подати в ІФНС нове повідомлення з іншим об'єктом оподаткування, додавши листа про те, що початкове анулюється ( і ). Якщо ж граничний термін пропущено, то поміняти об'єкт підприємство зможе лише з початку нового податкового періоду, тобто з 2021 року. Зробити це протягом 2020 року не вдасться (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, ).
Насправді бувають випадки, коли організація фактично застосовує той об'єкт оподаткування, що зазначено у повідомленні. ІФНС напевно вважатиме це неправомірним і перерахує податкові зобов'язання компанії з усіма наслідками, що випливають. І судді, найімовірніше, погодяться з фіскалами. Наприклад, у Постанові Шостого ААС від 01.10.2014 № 06АП-5107/2014 зазначено: перехід на спрощений режим, вибір об'єкта оподаткування, незважаючи на добровільний характер, здійснюються платником не довільно, а з дотриманням умов та порядку, чітко зазначених у гол. 26.2 НК РФ. І якщо організація, порушуючи встановлений порядок, фактично змінила УСН-об'єкт, їй доведеться за це відповісти.
Чи чекати на реакцію від інспекторів
Перехід на УСН має повідомний характер. І будь-якого спеціального дозволу щодо застосування компанією (ІП) «спрощенки» фіскали не видають. Тому організація (ІП) може вести діяльність без отримання підтвердження ІФНС про застосування УСН().Водночас платник податків має право будь-якої миті направити до своєї інспекції запит про підтвердження факту застосування ним спрощеного спецрежиму. Рекомендовану форму запиту можна знайти у Додатку № 6 до Адміністративного регламенту, який затверджено . Однак запит можна скласти і в довільній формі.
ІФНС відповідно до п. 93 Адміністративного регламенту протягом 30 календарних днів з моменту реєстрації запиту має надіслати платнику інформаційний лист за формою 26.2-7(). У ньому зокрема фігурує дата подання до інспекції платником повідомлення про перехід на «спрощенку» — але не більше.
Таким чином, вся відповідальність за дотримання критеріїв, необхідних як переходу даний спецрежим, так його подальшого застосування, повністю лежить самої організації.
Самостійну реакцію слід чекати від інспекторів тільки в одному випадку: якщо компанія порушить термін подання повідомлення. Тоді чиновники надішлють підприємству повідомлення за формою 26.2-5(), що означає неможливість застосування «спрощенки».
Хотіли перейти на УСП, але потім передумали...
Буває, що організація, яка виявила бажання перейти з наступного року на «спрощенку» і подала повідомлення в ІФНС, з якоїсь причини передумує та вирішує залишитися на загальному податковому режимі. Як слід вчинити у такій ситуації?На думку чиновників, організація зобов'язана повідомити своє нове рішення фіскалів до 15 січня року, з якого планувалося застосування УСН. Подібний висновок зроблено на підставі п. 6 ст. 346.13 НК РФ, незважаючи на те, що в цій нормі йдеться про платників, які вже працюють на «спрощенці» і захотіли перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року. Отже, якщо компанія не надійде, вона, на переконання відомств, зможе в 2020 року застосовувати ОСН ( , спрямоване на зведення і використання у роботі листом ФНС РФ від 27.06.2007 № ХС-6-02/503@).
Проте служителі Феміди у цьому питанні чиновників не підтримують. Взяти хоча б Постанову АС Західно-Сибірського округу від 06.05.2016 № Ф04-1942/2016 , в якій сказано: платник податків має право самостійно, без схвалення ІФНС, до початку застосування «спрощенки» змінити своє рішення і залишитися на ОСН незалежно від причини . Визначальним фактором є фактичне ведення діяльності відповідно до обраного з початку року режиму оподаткування.
Однак, щоб уникнути зайвих суперечок з фіскалами, ми радимо все ж таки повідомити їх про зміну свого початкового рішення. Добре справа ця нетрудомістка, а часу і нервів може заощадити чимало.
Податкова підготовка до «спрощення»
Отже, всі згадані умови та дії, необхідні для переходу на ССП, виконані. Тепер залишилося останнє завдання — виконати низку спеціальних вимог НК РФ.Особливості обчислення податкової бази під час переходу із загального режиму (для підприємств, які використовували метод нарахування) на «спрощенку» (за якої застосовується касовий метод) містяться у п. 1 ст. 346.25 Кодексу. Такі компанії мають виконати кілька правил (перелік закритий). Зокрема, включити до бази щодо єдиного податку на дату переходу суми, отримані до 31.12.2019 в оплату за договорами, які будуть виконані після переходу на ССП. Або ж, навпаки, не включати до такої бази кошти, отримані після такого переходу, якщо вони вже були включені до «прибуткових» доходів. В основі всіх цих правил лежить головний принцип: певний дохід (витрата) має бути врахований лише один раз — або за загального, або за спрощеного режиму.
У IV кварталі 2019 року необхідно відновити ПДВ за основними засобами, нематеріальними активами та МПЗ. Відновлюються суми податку у розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо ОЗ та НМА — у розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.
Водночас, якщо ПДВ з майна, придбаного до переходу на «спрощенку», до відрахування не ставився, то цей податок відновленню не підлягає ( , Постанова ФАС Центрального округу від 25.05.2011 № А54-3447/2010-С2).
Президія ВАС РФ у Постанові від 01.12.2011 № 10462/11 наголосив, що пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодексу не дозволяє проводити таке відновлення ПДВ протягом якогось періоду часу. Це необхідно в повному обсязі зробити у кварталі, що передує переходу на спецрежим.
Відновлений податок включається до складу інших витрат відповідно до ст. 264 Кодексу ().
Якщо компанія отримала аванс та сплатила з нього ПДВ, а відповідні товари (роботи, послуги) будуть відвантажені (виконані, надані) вже в періоді застосування спрощенки, слід повернути покупцям ПДВ з подібних авансів. Такий податок можна буде прийняти до вирахування в IV кварталі 2019 року, щоправда, лише за наявності документів, що підтверджують факт повернення ПДВ (п. 5 ст. 346.25 ПК РФ). Важливо, що вказану послідовність порушувати не можна. Якщо цей податок спочатку заявити до відрахування, а лише потім повернути його контрагенту, ревізори напевно вважають таке відрахування неправомірним, і служителі Феміди, швидше за все, їх підтримають (Постанова АС Північно-Кавказького округу від 09.09.2016 № Ф08-6531/201).
Арбітри визнають подібне відрахування правомірним і в таких ситуаціях:
- перерахування грошей не було, а податок повернуто покупцям шляхом заліку (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 04.08.2010 № А21-11991/2009);
- контракт, яким пройшла передоплата, розірвано, а отриманий аванс повернуто (Постанова ФАС Поволзького округу від 18.07.2008 № А65-26854/2007).
І останнє — якщо підприємство у поточному році створювало у податковому обліку якісь резерви (на оплату відпусток, за сумнівними боргами тощо), врахуйте їх залишки на 31.12.2019 у складі позареалізаційних доходів (п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст.
Перехід на спрощену систему оподаткування (ССП)
Перехід на спрощену систему оподаткування дозволить компаніям та підприємцям спростити ведення обліку та мінімізувати податкове навантаження. Але перехід на УСН можливий за умов застосування спрощенки (ст.346.13 НК РФ).
Організації та підприємці, що відповідають вимогам, що висуваються до застосування УСН, для переходу на спрощенку повинні повідомити про це податкову інспекцію за місцем свого обліку (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Перехід на спрощенку можливий лише початку наступного календарного року (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Виняток становлять підприємства (ІП), які перестали бути платниками ЕНВД, які можуть перейти на УСН з початку місяця, в якому припинено обов'язок зі сплати поставленого податку (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). А також новостворені організації та ІП, які можуть почати застосування спрощенки з дати їх постановки на податковий облік (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Повідомлення до ІФНС подається за формою, яка затверджена Наказом ФНП Росії від 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. У повідомленні зазначаються найменування, ІПН, КПП компанії (ПІБ та ІПН для ІП); код податкової інспекції, до якої подається повідомлення; код ознаки платника податків; тип переходу на УСН; обраний об'єкт оподаткування; рік подання повідомлення; код заявника та контактний телефон.
Повідомлення можна буде подати до податкового органу особисто, надіслати поштою чи електронно через особистий кабінет платника податків на сайті ФНП або за допомогою оператора ЕДО.
Термін переходу на УСН
Термін переходу на ССП залежить від того, з якої системи оподаткування відбувається перехід, а також від типу переходу (з дати постановки на податковий облік або з певної дати).
Перехідні з ОСН на УСН з початку наступного календарного року повинні подати повідомлення до ІФНС не пізніше 31 грудня поточного року (
Першим абсолютним плюсомє відсутність деяких податків, які сплачують на загальній системі оподаткування:
- Податок з прибутку під час переходу з ОСНО на УСН ліквідується;
- Податок на додану вартість.
- Податок на майно.
Але все-таки є низка винятків. Наприклад, податок на прибуток доведеться сплатити за отриманими дивідендами, ПДВ – при проведенні операцій імпорту, а податок на майно – якщо це майно оцінюється за кадастровою вартістю та входить до спеціального переліку, затвердженого місцевою владою.
Основний податок на спрощенні – це щоквартальний податок УСН.
Другий плюсу гнучкості спрощенки. На спецрежимі ви можете вибрати тип оподаткування:
- з усіх прибутків. І тут для розрахунку податку треба вести лише облік доходів.
- з різниці між доходами та витратами.
У разі головне правильно визначити дохід організації.
В обох випадках ставка нижча, ніж на ОСНО.
Припустимо, ваша організація займається здаванням нерухомості в оренду. Цей бізнес не передбачає великих витрат, і вам вигідніше вибрати спосіб розрахунку з усіх доходів зі ставкою 6%. У деяких суб'єктах РФ ця ставка може бути ще нижчою від 1%.
Але якщо ваша компанія займається діяльністю, пов'язаною з великими витратами, вибирайте режим «доходи мінус витрати».
Третій плюспередбачає мінімальний обсяг податкової звітності, що здається (всього одна податкова декларація на рік). Оскільки ви сплачуєте менше податків, знижується ймовірність суперечок із податковою інспекцією. Також стає меншим документообіг та обсяг звітності.
Перехід ІП та ТОВ з ОСНО на УСН у 2019 році – особливості
Щоб перехідний період для індивідуального підприємця та ТОВ на загальній системі оподаткування пройшов гладко, дотримуйтесь наступних правил, рекомендацій та враховуйте особливості переходу з ОСНО на УСН:
Правильний розрахунок доходів затяжного перехідного періоду або «перехідні доходи»
Перехід організації з ОСНО на спрощенку одна із найскладніших моментів. Намагайтеся до моменту переходу не брати від контрагентів передоплат. Інакше ці суми потрібно буде включити до доходів, і податок на прибуток буде більшим.
При договорі з відстроченням платежу доходи на спрощенні не відображаються, якщо будуть зараховані раніше при розрахунку податку на прибуток. Наприклад, неоплачене відвантаження, коли оплата за проведеним відвантаженням у період дії ОСНО надходить вже на УСН.
До переходу організації на спецрежим необхідно поетапно підготувати організацію, враховуючи у своїй доходи перехідного періоду.
Витрати перехідного періоду для УСН з об'єктом «доходи мінус витрати»
Вимагайте документи, що закривають, від постачальників до 1 січня. За всіма скоєними передоплатами витрати можна врахувати лише після надання документів, що закривають. Розрахунок відбувається за датою, зазначеною у документі.
Відновлення ПДВ
При переході на спецрежим необхідно відновити ПДВ, прийнятий до відрахування під час застосування ОСНО за невикористаними товарами, нематеріальними активами та основними засобами. За нематеріальними активами та основними засобами податок відновлюють відповідно залишкової вартості. У випадку з товарами та матеріалами – у повній сумі.
Щоб не відновлювати ПДВ, по можливості спишіть матеріали та товари у четвертому кварталі.
Незакриті аванси під час переходу з ОСНО на УСН
В останньому місяці застосування ОСНО можна прийняти до відрахування ПДВ з отриманих авансів. Виконання зобов'язань щодо них відбудеться вже під час застосування спецрежиму.
Врахування основних засобів при переході на УСН «доходи мінус витрати»
Залишкову вартість не повністю замортизованих основних засобів можна віднести на витрати вже на спрощенні.
Правильно складена облікова політика та ці правила переходу з ОСНО на УСН у 2019 році забезпечать вам порядок та зменшать ризики претензій з боку податківців.
Умови переходу з ОСНО на УСН
Перш ніж прийняти рішення працювати на УСН, індивідуальний підприємець та ТОВ мають бути впевнені у тому, що мають на це право.
Перехід із загальної системи оподаткування на спрощену дозволено тим, хто підходить під наступні критерії:
- Кількість працівників – не більше ніж 100 осіб.
- Дохід трохи більше 112,5 млн крб. без урахування ПДВ за 9 місяців поточного року. У процесі роботи на ССП дохід не повинен перевищувати 150 мільйонів рублів.
- Дозволений вид діяльності. На спрощенку не можуть перейти банки та мікрофінансові організації, ломбарди, страховики, організатори азартних ігор, недержавні пенсійні та інвестиційні фонди, брокери та дилери, нотаріуси та адвокати тощо.
- Залишкова вартість основних засобів не переходить рубіж 150 мільйонів рублів.
- Не більше 25% від частки у статутному капіталі фірми належить іншим юридичним особам.
ІП можуть переходити на спрощенку без дотримання ліміту за доходами та основними засобами, але в період роботи на спрощеній системі ці обмеження дотримуватись зобов'язані.
Якщо ІП або ТОВ перейдуть на УСН, а потім перевищать якийсь із перерахованих показників, результатом стане повернення/перехід на загальну систему оподаткування.
Терміни переходу
Організації та індивідуальні підприємці, які ще до реєстрації бізнесу обрали для себе спрощену систему оподаткування, повинні подати повідомлення про перехід на ССП разом із документами на реєстрацію ТОВ/ІП або у строк до 30 днів після реєстрації.
Якщо щойно зареєстрована компанія подає заяву про перехід з ОСНО на УСН із порушенням терміну, вона не зможе застосовувати УСН до кінця поточного календарного року.
Якщо ви пропустили 30-денний термін подання заяви або взагалі не знали про можливість вибору спрощеної системи оподаткування та опинилися на ОСНО, то зможете перейти на ССП лише з наступного року. Перевести організацію на УСН можна лише раз на рік.
Але якщо ви є платником ЕНВД та припиняєте вид діяльності, за яким платите поставлений податок, то можете перейти на ССП не чекаючи наступного року. У цьому випадку зміна оподаткування відбувається протягом 30 днів після зняття з обліку платником ЕНВД.
Однак просто перейти з ЕНВД на спрощенку в середині року по тому самому виду діяльності не можна. УСН для вашого бізнесу можлива лише з початком нового виду діяльності.
Таблиця - режим/строки
Чи можна організації дотриматися всіх умов, якщо вона хоче перейти на спецрежим. Нижче наведено поетапну інструкцію.
Перехід з ОСНО на УСН для індивідуального підприємця та ТОВ у 2019 році: покрокова інструкція
Алгоритм виглядає так:
Крок 1. Підготовка повідомлення
Щоб перевести організацію із загальної системи оподаткування на спрощену, необхідно підготувати повідомлення для податкових органів.
Форму повідомлення затверджено наказом ФНП від 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
В повідомленні вкажіть:
- Об'єкт оподаткування - "доходи" або "доходи мінус витрати";
- Залишкову вартість ОЗ на 1 жовтня (ІП не вказують);
- Розмір доходів станом на 1 жовтня (ІП не вказують).
Крок 2. Подання повідомлення
Заява подається за місцем реєстрації фірми. Термін подачі юридичних осіб та індивідуальних підприємців – не пізніше 31 грудня.
Способи подання заяви: особисто, поштою, в електронному вигляді.
Якщо ви подали заяву про перехід на ССП, але передумали, то переходити на спрощенку не обов'язково, якщо повідомите про своє рішення податкову інспекцію не пізніше 15 січня.
Висновки
- Спрощена система оподаткування підходить для бізнесу з оборотом до 150 мільйонів рублів на рік та до 100 найманих працівників. Не підходить банкам, нотаріусам, юридичним особам із філіями;
- є два види УСН: УСН 6% та УСН 15% («доходи» та «доходи мінус витрати»). Вибирайте об'єкт оподаткування, виходячи з вашого типу бізнесу;
- на УСН здають декларацію лише раз на рік, а платять щокварталу;
- перейти з ОСНО на УСН можна лише з початку календарного року або під час реєстрації підприємства та ІП.
Переходити з ОСНО на спрощенку потрібно за правилами. За дотримання всіх умов і термінів ви забезпечите легкий перехід на спрощену систему оподаткування.
Також варто враховувати, що правила переходу, умови використання спецрежиму можуть змінюватися. І якщо, наприклад, у 2020 році дохід вашої компанії стане більш ніж 112,5 мільйонів рублів, То шанс залишитися на спрощенці у вас все ж таки є.
З наступного року ліміти на кількість співробітників та дохід на організацію може бути вищим, ніж у 2019 році. Чиновники планують внести нові поправки до Податкового кодексу, які дозволятимуть організаціям, які мають 200 мільйонів рублів доходу та не більше 130 осіб співробітників, застосовувати спрощену систему оподаткування
При цьому саму ставку податку також планують збільшити. Вона залежатиме наскільки компанія перевищила ліміти з доходу та чисельності співробітників.