Якщо ваш бізнес успішний, то рано чи пізно постає питання використання отриманого прибутку. Прибуток можна розподілити між власниками (акціонерами чи учасниками) чи витратити розвиток бізнесу. У статті розглянемо ситуацію, коли фірма виплачує дивіденди. Дізнаємось що це і яка процедура отримання такого доходу.
Дивіденди - це...
Згідно з цивільним правом термін "дивіденди" використовують щодо виплат акціонерам. Як відомо, ТОВ розподіляють серед своїх учасників чистий прибуток. Однак із формулювання ПК (ст. 43) випливає, що дивідендами 2019 року вважається будь-який дохід, який отримують учасники товариства або акціонери при розподілі прибутку товариства. У ТОВ прибуток ділиться пропорційно часткам у статутному капіталі, в АТ - згідно з числом та видом акцій, які "на руках" у їх власників.
Джерелом виплати доходів обох випадках служить прибуток фірми після оподаткування. Чистий прибуток визначають за даними. Значення стор. 2400 у Звіті про фінансові результати містить інформацію про суму прибутку, що розподіляється.
Джерелом виплати дивідендів можуть бути і спеціально створені для цього фонди. Однак це справедливо тільки для деяких видів привілейованих акцій.
На дивіденди можна витратити нерозподілений прибуток минулих періодів, якщо за звітний рік фінансовий результат є негативним (Лист Мінфіну від 20.03.12 №03-03-06/1/133).
Також суспільство може не скорочувати нерозподілений прибуток звітного року на збитки, отримані в попередніх роках.
Дивіденди 2019:
Дохід за акціями можна класифікувати так:
Види та класифікація виплат
Характеристика, за якою ведеться класифікація | Види | Коментар |
тип акцій | з привілейованих акцій | гарантовані платежі; виплачуються у першочерговому порядку (щодо звичайних акцій); розраховується як відсоток від номіналу акції |
за звичайними акціями | негарантовані платежі; розраховується як відсоток від чистого прибутку, що припадає на один цінний папір (якщо прибутку немає, доходу за акціями теж немає) | |
період виплати доходу | річні | один раз в рік |
піврічні | два рази на рік | |
квартальні | кожні 3 місяці | |
спосіб сплати доходу | грошові | грошима |
майном | основними засобами, матеріалами | |
фінансовими активами | цінними паперами | |
по стадії фінансового року | проміжні | до закінчення фінансового року |
фінальні | після закриття річної звітності | |
за розміром виплат | повні | в повному обсязі |
часткові | у неповному обсязі | |
за типом привілеїв | кумулятивні | нараховуються наростаючим результатом; виплачуються з відстрочкою за кілька років, якщо компанія через поганий фінансовий стан дивіденди не платила |
некумулятивні | у разі збитків можуть бути не сплачені | |
гарантовані | платежі гарантуються третьою особою |
Виплата дивідендів: порядок, строки
Для того, щоб прибуток був розподілений треба дотриматися кількох умов:
- статутний капітал суспільства має бути цілком сформований та оплачений;
- компанія неспроможна перебуває у стадії банкрутства;
- розмір чистих активів не може бути меншим від статутного капіталу товариства та резервного фонду;
- майбутня виплата дивідендів має загрожувати фірмі банкрутством чи зменшенням активів до критичного рівня;
- у суспільства на балансі не повинно бути акцій або часток, що підлягають викупу;
- вартість частки колишніх учасників, передана суспільству, має бути сплачена.
Недотримання хоча б однієї умови зі списку унеможливлює виплату.
Рішення про виплату дивідендів
Зазвичай компанії приймають рішення про розподіл прибутку після того, як зведуть та затвердять річну звітність. Результати діяльності фірми за підсумками звітного року затверджують на річних загальних зборах учасників або акціонерів (див. табл. 2). У компетенції зборів визначити частку чистого прибутку, який буде розподілено, форму виплати та строки, якщо вони не встановлені статутом (іншими документами).
Однак дохід може виплачуватись частіше, ніж один раз на рік. Наприклад, за підсумками кварталу, півріччя чи 9 місяців. Рішення про виплату приймається протягом 3-х місяців після закінчення визначеного періоду (це справедливо для АТ). Для ТОВ термін законом не встановлено. З чого випливає, що прийняти рішення можна будь-якої миті після закінчення відповідного періоду. У середині року прибуток визначайте на основі залишку за рах. 99 "Прибутки та збитки". Нерозподілений прибуток порахуйте як різницю між кредитовими та дебетовими оборотами. При негативному результаті розподіляти нічого.
Якщо суспільство заплатило проміжні дивіденди, а за підсумками року було отримано збиток, сплачений дохід має бути перекваліфікований на безоплатні виплати (інший дохід). До таких сум застосовуйте відповідне оподаткування.
Терміни проведення загальних зборів
ТОВ | АТ |
Річні збори учасників | * Річні збори акціонерів (ГОСА) |
з 01.03 до 30.04 | з 01.03 до 30.06 |
* Розмір дивіденду не може перевищувати розмір, рекомендований Радою Директорів
Дивідендне відсічення
Як відомо, облік власників акцій АТ відбувається у реєстрі акціонерів. Реєстр є базою відомостей про власників акцій. До нього потрапляє інформація про кількість та тип акцій, що належать кожному акціонеру (юридичній або фізичній особі) та дані про самого акціонера. Ведення реєстру здійснює професійний реєстратор (реєстроутримувач), з яким у товариства укладено відповідний договір.
У зв'язку з тим, що, власники акцій постійно змінюються акціонерні товариства повинні визначити дату, яку реєстр, тобто. перелік власників буде зафіксований. АТ встановлюють дату закриття реєстру на момент прийняття Рішення про виплату. Отже, закриття реєстру або дивідендне відсікання - це дата, на яку визначаються одержувачі доходу.
Розподіл дивідендів
Коли чистий прибуток компанії визначено, можна розрахувати розмір дивіденду на акцію чи частку. Відповідно до ПК прибуток розподіляється серед учасників пропорційно часткам КК. Трапляються випадки, коли компанії розподіляють прибуток, керуючись іншими принципами. Тоді будьте готові відстоювати свою думку перед податківцями, оскільки непропорційну виплату вони класифікують як інший дохід і обкладають його вищими ставками.
Нараховувати непропорційні виплати може акціонерне товариство. Це стосується привілейованих акцій (див. п. 2 ст. 32 Закону про АТ).
Строки виплати дивідендів
Податок на дивіденди
Ставка податку | Вид податку | Одержувачі доходу |
13% | Податок на доходи фізичних осіб | Фізик – резидент (п. 4 ст. 224 НК РФ) |
15% | Фізик – нерезидент (п. 3 ст. 224 НК РФ) | |
13% | Податок на прибуток організацій | Юридичні особи - російські компанії (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) |
15% | Юридичні особи – іноземні організації (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) | |
5% | Міжнародна холдингова компанія, яка відповідає вимогам ст. 24.2 НК РФ, за акціями міжнародних компаній (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ) | |
0% | Юридичні особи - російські організації, які не менше року безперервно були власниками частки, що становить 50% і більше в КК компанії, яка виплачує дивіденди (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) | |
0% | Юридичні особи - іноземні компанії, які не менше року безперервно мали частку, розмір якої не менше 15% в КК компанії, що виплачує дохід (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). При цьому джерело виплати не повинно бути присутнім у переліку офшорних зон Мінфіну |
Нагадаємо, що організації (ТОВ) можуть перерахувати ПДФО як у день виплати самого доходу, так і на день пізніше. Однак деякі банки відмовляються проводити дивідендний платіж, якщо не бачать платіжки на податок.
АТ повинні зробити податковий платіж пізніше одного місяця з того дня, коли дивіденди були сплачені.
На річне загальні збори учасників господарських товариств (АТ, ТОВ) зазвичай виноситься питання . Для його вирішення потрібна інформація про величину отриманого компанією чистого прибутку та розмір її чистих активів. Розрахунок цих показників, а також подальша виплата дивідендів лягають на плечі бухгалтера. Тому далі ми відповімо на найчастіші "дивідендні" питання бухгалтерів, у тому числі на питання, як визначити чистий прибуток при застосуванні УСНО та в який термін розрахуватися з учасниками нарахованих дивідендів.
Коли можна виплатити дивіденди
Виплачувати дивіденди можуть лише компанії з добрими фінансовими показниками.
Адже, по-перше, дивіденди розраховуються виходячи з отриманого за підсумками року або виходячи з нерозподіленого прибутку минулих років (Пункт 1 ст. 28 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон N 14 -ФЗ), п. 2 ст.42 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (далі - Закон N 208-ФЗ); /235; Лист УФНС Росії по м. Москві від 23.06.2009 N 16-15/063489).
А по-друге, на день ухвалення рішення про розподіл чистого прибутку, а також на дату виплати дивідендів компанія повинна відповідати низці вимог, зокрема (Стаття 29 Закону N 14-ФЗ; ст. 43 Закону N 208-ФЗ):
Її статутний капітал має бути повністю сплачений;
Розмір її чистих активів не повинен бути меншим за її статутний капітал.
Крім того, виплата дивідендів не повинна призвести до того, що в організації з'являться ознаки банкрутства (Пункт 2 ст. 29 Закону N 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закону N 208-ФЗ).
Нагадаємо, що розмір чистих активів визначається на підставі даних бухгалтерського балансу. І якщо ви не купували у акціонерів акції, то можете розрахувати чисті активи за формулою(Наказ Мінфіну Росії N 10н, ФКЦП Росії N 03-6/пз від 29.01.2003; Лист Мінфіну Росії від 07.12.2009 N 03-03-06/1/791):
Чисті активи = Активи (рядок 300) + Доходи майбутніх періодів (рядок 640) - Зобов'язання (рядок 590 + рядок 690)
Розрахунок дивідендів спрощенцями
Якщо ви, застосовуючи спрощену систему оподаткування, ведете повний бухгалтерський облік, то проблем із розрахунком дивідендів у вас немає. А от якщо ні (Пункт 3 ст. 4 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"), то для цілей визначення чистого прибутку ви можете діяти так:
(Або) розробити свою методику розрахунку чистого прибутку. Однак такі методики зазвичай не дозволяють отримати достовірну інформацію про фінансове становище компанії порівняно з даними бухгалтерського обліку. Тому виплачені на підставі їх суми податкові органи можуть розцінити не як дивіденди, а як безоплатно передані гроші або зарплату (якщо учасник одночасно є працівником організації).
Примітка
У цьому випадку податківці розрахують податки вже за загальними ставками:
- Учаснику-організації - податок на прибуток виходячи зі ставки 20% замість 9% (для російських компаній) або 15% (для іноземних компаній);
- учаснику-фізособі - ПДФО за ставкою 13% замість 9%, якщо він резидент РФ, та за ставкою 30% замість 15%, якщо він нерезидент РФ (Пункти 1, 3 ст. 224, п. 1, пп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Крім того, вашу організацію можуть оштрафувати за неповне утримання та перерахування ПДФО та податку на прибуток (Стаття 123 НК РФ).
Водночас деяким організаціям вдавалося в суді довести правомірність розрахунку чистого прибутку за своїми методиками. ;
(або) відновити бухгалтерський облік за всі періоди, за які планується виплатити дивіденди. До речі, саме на такому способі наполягають контролюючі органи, а тому він найбезпечніший (Листи Мінфіну Росії від 20.08.2010 N 03-11-06/2/134, від 29.01.2008 N 07-05-06/18);
(або) скласти інвентарний баланс та на його основі заповнити бухгалтерську звітність. Такий варіант зручний, наприклад, коли бухгалтерський облік не вівся довгий час і відновити його неможливо. При такому способі на кінець звітного періоду до балансу заносяться сальдо:
По касі, розрахункових рахунках, ОЗ та НМА - за даними обліку;
За відомими статтями капіталу (статутний капітал, резервний фонд та ін.);
За іншими статтями балансу - за результатами інвентаризації (за даними цільового обліку основних ділянок, наприклад цільового обліку товарів, розрахунків із постачальниками, розрахунків із покупцями).
Позитивна різниця між активом та пасивом такого балансу і буде нерозподіленим прибутком звітного періоду.
Строки виплати дивідендів
Ви повинні виплатити дивіденди протягом 60 днівз дня прийняття загальними зборами учасників рішення про це, якщо менший строк не вказано у статуті або рішенні (Пункт 3 ст. 28 Закону N 14-ФЗ; п. 4 ст. 42 Закону N 208-ФЗ).
Увага! З 2011 р. дивіденди учасникам ТОВ та АТ мають виплачуватись максимум протягом 60 днів з дня ухвалення рішення про їх виплату.
Іноді загальні збори затверджують графік поетапної виплати дивідендів. Виплачувати дивіденди поетапно можна, якщо виконуються такі умови:
Усі виплати укладаються у строк, визначений статутом (максимум 60 днів);
Дивіденди з акцій однієї категорії (типу) виплачуються одночасно всім власникам акцій цієї категорії (типу) (Пункт 4 ст. 42 Закону N 208-ФЗ).
Якщо ви з вини порушите терміни виплати дивідендів, то учасник може вимагати сплати відсотків за користування чужими коштами за період прострочення. Однак якщо у прострочення винен сам учасник (не надав банківські реквізити, не з'явився для отримання грошей у касі), то відсотки платити ви не повинні (Пункт 3 ст. 405, п. п. 1, 3 ст. 406 ЦК України). Звичайно, в цій ситуації ви можете внести належну учаснику суму на депозитний рахунок нотаріуса (Підпункт 4 п. 1 ст. 327 ЦК України), але це ваше право, а не обов'язок.
Увага! При порушенні термінів виплати дивідендів учасники вправі вимагати від компанії сплати відсотків користування чужими коштами (Стаття 395 ДК РФ).
Відсотки вам не доведеться платити і в інших випадках, коли у прострочення немає вашої вини. Наприклад, якщо компанія не виплатила дивіденди через те, що на день виплати її чисті активи стали меншими за величину статутного капіталу (Пункт 2 ст.29 Закону N 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закону N 208-ФЗ).
Виплата дивідендів третім особам
Ви можете виплатити дивіденди самому учаснику, а можете за його дорученням перерахувати гроші іншій організації або фізичній особі, у тому числі в оплату придбаних учасником товарів (робіт, послуг) (Статті 309, 312 ЦК України).
Примітка
У цій ситуації ви залишаєтеся податковим агентом учасника, тому "дивідендні" податки з таких виплат ви утримуєте у звичайному порядку, тобто за їх перерахування за дорученням учасника третім особам (Пункт 1 ст. 43, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ).
А якщо до вас за дивідендами звернувся спадкоємець учасника, то вам потрібно переглянути його свідоцтво про право на спадщину. Якщо в ньому зазначено, що він успадковує право на отримання дивідендів або все майно спадкодавця, ви зобов'язані виплатити йому дивіденди, нараховані на користь померлого учасника (Пункти 1, 2 ст. 382, ст. 387, п. 1 ст. 1110, ст. .1112, п. 1 ст. Не забудьте залишити копію цього свідчення.
Незатребувані дивіденди
Дивіденди стають незатребуваними, якщо компанія з якихось причин їх добровільно не виплатила, а учасник не звернувся за ними у встановлений термін.
З 2011 р. учасник має право звернутися за виплатою дивідендів у наступні терміни.
Період нарахування дивідендів |
Термін пред'явлення |
Термін, протягом |
(або) у 2011 р. та пізніше |
(або) не встановлено |
Протягом 3 років з дня |
Більше 3 років, але не |
Протягом терміну, |
|
Більше 5 років |
Протягом 5 років від дня |
|
З 31.12.2007 до 30.12.2010, |
З 01.01.2011 по |
Після закінчення цих термінів дивіденди вважаються незатребуваними і ви маєте право відмовити учаснику у їх виплаті.
Суму незатребуваних дивідендів ви для цілей оподаткування не враховуєте (Підпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 4 ст. 28 Закону N 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закону N 208-ФЗ).
Якщо у 2007 – 2010 pp. ви, як того вимагав Мінфін (Лист Мінфіну Росії від 14.02.2006 N 03-03-04/1/110), включали суми незатребуваних дивідендів у позареалізаційні доходи, то зараз ви можете подати уточнені декларації за періоди, у яких включали їх у доходи (Починаючи з 01.01.2007), із заявою про залік або повернення зайво сплаченого податку (Частина 2 ст. 4 Федерального закону від 28.12.2010 N 409-ФЗ; п. 7 ст. 78 НК РФ).
Розкажи керівнику
Суми незатребуваних дивідендів потрібно відновити у складі нерозподіленого прибутку, тобто учасники компанії зможуть ухвалити рішення про повторний розподіл цих грошей між собою.
Цього року пам'ятайте про дві нововведення: перше - виплачувати дивіденди тепер потрібно в строк не більше 60 днів з дня ухвалення рішення про їх виплату, навіть якщо статут передбачає більший термін, а друге - з'явилася податкова пільга щодо відновлених дивідендів.
Якщо особові рахунки акціонерів відкрито у реєстрі акціонерів, АТ виступає податковим агентом. Воно заповнює декларацію з податку на прибуток не лише при виплаті дивідендів не лише юридичним особам, а й фізособам.
Відповідно до положень ст. 42 Закону про АТ мають право за результатами першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців звітного року та (або) за результатами звітного року приймати рішення (оголошувати) про виплату дивідендів за розміщеними акціями, якщо інше не встановлено зазначеним законом. Зазначене рішення приймається загальними зборами акціонерів. У ньому мають бути відображені розмір дивідендів за акціями кожної категорії (типу), форма їх виплати, порядок виплати дивідендів у негрошовій формі, дата, на яку визначаються особи, які мають право на отримання дивідендів.
Рішення про виплату (оголошення) дивідендів за результатами першого кварталу, півріччя та дев'яти місяців звітного року може бути ухвалене протягом трьох місяців після закінчення відповідного періоду.
Дата, на яку відповідно до рішення про виплату (оголошення) дивідендів визначаються особи, які мають право на їх отримання, не може бути встановлена раніше 10 днів з дати прийняття рішення про виплату (оголошення) дивідендів та не пізніше 20 днів з дати прийняття такого рішення.
Якщо особові рахунки акціонерів відкриті у реєстрі акціонерів, вони отримують дивіденди не через депозитарій, а безпосередньо від АТ, яке виступає податковим агентом. У цьому випадку перед бухгалтерами АТ постає питання про обчислення та сплату до бюджету ПДФО та податку на прибуток із сум виплачених дивідендів. Як правило, це завдання непросте, адже часто склад засновників неоднорідний: тут і фізичні особи, і юридичні, і іноземці, і муніципальні освіти.
У цій статті ми розповімо про особливості оподаткування при виплаті дивідендів та заповненні декларації з податку на прибуток.
АТ виплачує дивіденди російським одержувачам.
При виплаті дивідендів російським організаціям та фізичним особам – резидентам РФ розрахунок суми податку, що підлягає утриманню з доходів, провадиться за такою формулою (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Н = До x Сн x (Д1 – Д2), де:
Н - сума податку, що підлягає утриманню;
К – відношення суми дивідендів, що підлягають розподілу на користь платника податків – одержувача дивідендів, до загальної суми дивідендів, що підлягають розподілу російською організацією;
АТ при виплаті дивідендів обчислюють та утримують ПДФО на дату виплати такого доходу. Суми податку підлягають сплаті терміном пізніше одного місяця з дати виплати коштів (п. 7 і 9 ст. 226.1 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 05.09.2014 № 03-04-06/44588).
Відомості про виплату дивідендів своїм акціонерам та утримані суми ПДФО акціонерне товариство в силу п. 4 ст. 230 НК РФ відображає в додатку 2 до річної декларації з податку на прибуток і подає не пізніше 28 березня року, наступного за роком виплати дивідендів (див. п. 1.8 Порядку заповнення декларації). Додаток 2 заповнюється по кожній фізичній особі – отримувачу дивідендів.
АТ при виплаті дивідендів фізичним особам не потрібно подавати до ІФНС довідки 2-ПДФО (їх представляють лише ТОВ). Таку довідку організація може видати фізичній особі за її заявою на підставі п. 3 ст. 230 НК РФ (Лист ФНП Росії від 02.02.2015 № БС-4-11/1443@ разом з Листом Мінфіну Росії від 29.01.2015 № 03-04-07/3263).
Якщо АТ сплачує дивіденди лише фізичним особам, йому не треба заповнювати аркуш 03 та підрозділ 1.3 розділу 1.
Організація повинна робити всі можливі зусилля щодо ідентифікації платників податків, які отримали від неї дохід. За наявності наперед неактуальної інформації вона може запросити необхідні відомості у фізичної особи – платника податків (Лист ФНП Росії від 12.08.2016 № ГД-4-11/14800@).
Не отримані фізичною особою доходи у вигляді дивідендів, надіслані йому поштовим переказом, який повернувся пізніше податковому агенту, не підлягають включенню до зазначених відомостей додатка 2 до податкової декларації (Лист ФНС Росії від 06.07.2016 № БС-4-11/12129@).
Ставка ПДФО щодо доходів у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій при виплаті фізичним особам - резидентам РФ дорівнює 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
У силу п. 2, 3 ст. 210 НК РФ доходи у вигляді дивідендів не можна зменшити на суму податкових відрахувань, передбачених ст. 218 - 221 НК РФ (Лист ФНП Росії від 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@).
Зверніть увагу
Починаючи з 1 січня 2016 року і ТОВ, і АТ (визнані податковими агентами за ст. 226 та п. 2 ст. 226.1 НК РФ відповідно) зобов'язані щокварталу подавати до податкових органів за місцем свого обліку розрахунок за формою 6-ПДФО.
Якщо, наприклад, організація здійснює виплату фізичним особам дивідендів лише у II кварталі, форма 6-ПДФО представляється за півріччя, дев'ять місяців, і рік відповідного податкового періоду. За відсутності виплат у III та IV кварталах податковим агентом заповнюється лише розділ 1 форми 6-ПДФО за дев'ять місяців і рік, розділ 2 у цьому випадку не заповнюється (Лист ФНП Росії від 23.03.2016 № БС-4-11/4958@).
АТ виплачує дивіденди «іноземцям».
Одержувач дивідендів – іноземна компанія
Відповідно до п. 6 ст. 275 НК РФ, якщо організація, визнана відповідно до НК РФ податковим агентом, виплачує доходи у вигляді дивідендів іноземної компанії, податкова база одержувача дивідендів по кожній такій виплаті визначається як сума дивідендів, що виплачуються (Д) і до неї застосовується податкова ставка (Сн), встановлена пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, що дорівнює 15% (якщо інші податкові ставки не передбачені міжнародним договором РФ, що регулює питання оподаткування). Тобто Н = Д x Сн.
Зверніть увагу
З 01.01.2016 цю норму доповнено новим абзацом: у разі, якщо одержувачами доходу у вигляді дивідендів, що виплачуються іноземній організації, що діє на користь третіх осіб, є фізичні особи та (або) організації, які визнані податковими резидентами РФ, сума податку, що утримується з суми таких дивідендів визначається на підставі п. 5 ст. 275 НК РФ. Тобто, за формулою, яка враховує дивіденди, отримані самим джерелом виплати.
Отже, за загальним правилом, ставка податку становить 15%. Якщо є резидентом держави, з якою Російської Федерації укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, застосуванню підлягають норми відповідного міжнародного договору. Тобто, якщо угодою передбачено знижену податкову ставку, слід використовувати цю ставку, а якщо встановлено, що даний вид доходу не обкладається податком на території РФ, обов'язок щодо утримання податку в організації не виникає (листи Мінфіну Росії від 08.08.2013 № 03-08 -05/32158, від 08.10.2012 № 03-08-05, від 02.08.2012 № 03-08-05, від 20.07.2012 № 03-08-13, від 08.06.2007 № 03-08 Росії від 11.11.2011 № ЕД-4-3/18906 @).
Зверніть увагу
Сума утриманого податку перераховується до бюджету податковим агентом, який здійснив виплату, не пізніше дня, наступного за днем виплати (п. 2, 4 ст. 287 НК РФ).
Якщо одержувачем дивідендів виступає іноземна компанія, то в декларації з податку на прибуток відображається лише сума нарахованих дивідендів, а сума обчисленого та утриманого податку наводиться у розрахунку про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утриманих податків. Зазначений розрахунок подається в ІФНС не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Одержувач дивідендів – фізична особа (нерезидент РФ)
Відповідно до п. 6 ст. 275 НК РФ, якщо організація, визнана відповідно до НК РФ податковим агентом, виплачує доходи у вигляді дивідендів фізичній особі – нерезиденту РФ, податкова база платника податків – одержувача дивідендів з кожної такої виплати визначається як сума дивідендів, що виплачуються, і до неї застосовується податкова ставка, встановлена п. 3 ст. 224 НК РФ, що дорівнює 15% (п. 6 ст. 275 НК РФ).
При виплаті дивідендів іноземним фізичним особам АТ заповнює додаток 2 до декларації з податку на прибуток та форму 6-ПДФО.
Особові рахунки акціонерів АТ відкриті у реєстрі акціонерів |
|||
АТ - податковий агент з податку на прибуток | АТ - податковий агент з ПДФО |
||
Дивіденди виплачені іноземній компанії | Дивіденди виплачені російській організації | Дивіденди виплачені фізособі – резиденту РФ | Дивіденди виплачені фізособі - нерезиденту РФ |
Надає розрахунок про суми виплачених доходів | Подає додаток 2 до річної декларації з податку на прибуток та форму 6-ПДФО |
Порядок заповнення декларації з податку прибуток.
приклад
Акції АТ «АВС» розподілені між акціонерами таким чином:
- ТОВ «Омега» належить 51% акцій (термін володіння – понад 365 днів);
- ТОВ "Гамма" - 7% акцій;
- іноземної компанії (резиденту країни, з якою Росія не має міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування) – 3%;
- муніципальному освіті – 4%;
- Сидорову К. К. – громадянинові РФ – 15% акцій.
Перерахованим акціонерам відкрито особові рахунки у реєстрі акціонерів.
Крім того, 20% акцій належить акціонерам, акції яких враховані на особовому рахунку депозитарію – номінального власника.
03.11.2016 було прийнято рішення виплатити за підсумками роботи за дев'ять місяців 2016 дивіденди у розмірі 6 000 000 руб.
09.11.2016 АТ здійснило виплату дивідендів усім учасникам товариства пропорційно їх частці у статутному капіталі, а також перерахувало депозитарію 1 200 000 руб. (6000000 руб. Х 20%) для виплати дивідендів акціонерам, які отримують дивіденди через депозитарій.
АТ, будучи учасником інших організацій, саме отримувало дивіденди від російських організацій (після утримання з них відповідних сум податку податковими агентами за законодавством РФ), які раніше не враховувалися щодо податкової бази щодо доходів у вигляді дивідендів: 12.05.2016 – 0 0 0 руб.; 15.05.2015 - 810 000 руб. (В останньому випадку були умови для застосування пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, тому дивіденди оподатковувалися за ставкою 0%.)
У попередні звітні періоди 2016 року дивіденди не розподілялися, сума податку на прибуток із доходів у вигляді дивідендів не розраховувалася.
Визначимо суму дивідендів, що належить акціонерам, та суми податку на прибуток та ПДФО, що підлягають утриманню.
Загальна сума дивідендів, що підлягають розподілу російською організацією на користь всіх одержувачів (відповідає показнику Д1), дорівнює 6000000 руб. В тому числі належить акціонерам:
- ТОВ «Омега» - 3060000 руб. (6000000 руб. Х 51%);
- ТОВ "Гамма" - 420 000 руб. (6000000 руб. х 7%);
- іноземної компанії – 180 000 руб. (6000000 руб. х 3%);
- муніципальному освіті - 240 000 руб. (6000000 руб. х 4%);
- громадянину РФ - 900 000 руб. (6000000 руб. х 15%).
Щодо іноземної компанії АТ «АВС» має обчислити та перерахувати до бюджету суму податку з доходів у вигляді дивідендів виходячи зі ставки, встановленої пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. Сума податку становитиме 27 000 руб. (180 000 руб. x 15%).
Муніципальне освіту, якому належать акції АТ «АВС», перестав бути платником податку з прибутку, отже, йому виплачуються дивіденди повному обсязі.
Щодо інших акціонерів податку з прибутку і ПДФО розраховуються так.
Коефіцієнт K (ставлення суми дивідендів, що підлягають розподілу на користь платника податків – одержувача дивідендів, до загальної суми дивідендів, що підлягають розподілу податковим агентом) складе:
- для ТОВ «Омега» - 0,51 (3060000 руб. / 6000000 руб.);
- для ТОВ «Гамма» - 0,07 (420 000 руб. / 6000000 руб.);
- для Сидорова К. К. - 0,15 (900 000 руб. / 6000000 руб.).
Сума дивідендів, отриманих організацією в поточному та попередніх податкових періодах, - 3 210 000 руб. (2400000 + 810000). Сума отриманих дивідендів (за винятком оподатковуваних за ставкою 0%) дорівнює 2400000 руб. та відповідає показнику Д2.
Різниця показників Д1 і Д2 і становить 3600000 руб. (6000000 - 2400000).
Сума дивідендів для обчислення:
- податку на прибуток у ТОВ «Омега» дорівнює 1836000 руб. (0,51 x 3600000 руб.); у ТОВ "Гамма" - 252 000 руб. (0,07 x 3600000 руб.);
- ПДФО у Сидорова К. К. - 540 000 руб. (0,15 x 3600000 руб.).
Сума податку на прибуток, утриманий при виплаті дивідендів:
- у ТОВ "Омега" склала 0 руб. (1836000 руб. х 0%);
- у ТОВ «Гамма» - 32760 руб. (252 000 руб. х 13%).
Сума ПДФО, утриманого під час виплати дивідендів Сидорову До. До., становила 70 200 крб. (540 000 руб. х 13%).
У декларації з податку на прибуток буде заповнено такі розділи.
- категорія податкового агента - 1 (організація, що розподіляє прибуток);
- вид дивідендів – 1 (проміжні дивіденди);
- податковий (звітний) період (код) – 33 (дев'ять місяців). Тут відбивається код періоду, протягом якого здійснюється розподіл дивідендів;
- звітний рік – 2016 рік.
Показники | Код рядка | Сума у рублях |
Загальна сума дивідендів, що підлягають розподілу російською організацією на користь своїх одержувачів (Д1) | ||
Сума дивідендів, що підлягають виплаті акціонерам (учасникам) у поточному податковому періоді – всього* | ||
В тому числі Дивіденди, нараховані одержувачам доходу – російським організаціям | ||
В тому числі: Дивіденди, податки з яких обчислені за ставкою 0% | ||
дивіденди, податки з яких обчислені за ставкою 9% | ||
дивіденди, податки з яких обчислені за іншою ставкою** | ||
дивіденди, що розподіляються на користь акціонерів (учасників), які не є платниками податків | ||
Дивіденди, нараховані одержувачам доходу - фізичним особам, які є податковими резидентами РФ | ||
Дивіденди, нараховані одержувачам доходу – іноземним організаціям *** | ||
Дивіденди, перелічені особам, які не є одержувачами доходу | ||
Дивіденди, отримані самим податковим агентом у попередніх та у поточному податкових періодах до розподілу дивідендів між акціонерами (учасниками) | ||
У тому числі без урахування отриманих дивідендів, податок з яких обчислено за ставкою 0% згідно з пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (Д2) | ||
Сума дивідендів, що розподіляється на користь усіх одержувачів, зменшена на показник рядка 081 (Д1 – Д2) | ||
Сума дивідендів, які використовуються для обчислення податків: за російськими організаціями (за податковою ставкою 9%)** | ||
за російськими організаціями (за податковою ставкою 0%) | ||
Обчислена сума податку, що підлягає сплаті до бюджету | ||
Сума податку, обчислена з дивідендів, виплачених у попередні звітні (податкові) періоди | ||
Сума податку, обчислена з дивідендів, виплачених в останньому кварталі (місяці) звітного (податкового) періоду |
* Сума нарахованих дивідендів, що підлягає виплаті лише тим акціонерам, стосовно яких організація виступає податковим агентом, - 4800000 руб. (6000000 - 1200000). Показник за рядком 010 дорівнює сумі показників рядків 020, 030, 040, 050 та 060.
** Зазначимо, що у чинній формі декларації з податку на прибуток не було враховано зміну податкової ставки щодо дивідендів з 2015 року (з 9 до 13%). У зв'язку з цим суми дивідендів, з яких податок обчислюється за ставкою 13%, відображаються відповідно до рядків 023 та 091 (Лист ФНП Росії від 26.02.2015 № ГД-4-3/2964@).
Звертаємо вашу увагу, що на сайті http://regulation.gov.ru/projects#npa=48655 опубліковано проект декларації з податку на прибуток, в якому враховано зміну ставок за рядками 022 та 091. Принципових змін до тих листів декларації, де відображається Розрахунок податку на прибуток при виплаті дивідендів проект не містить.
*** За рядком 040 наводиться сума нарахованих іноземної компанії дивідендів. Сума податку розмірі 27 000 крб. у декларації з податку на прибуток організацій не відображається. Вона буде врахована під час заповнення форми розрахунку про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утриманих податків.
Розділ У листа 03 декларації з податку на прибуток. По російським організаціям – ТОВ «Омега» та ТОВ «Гама», оподаткування у яких здійснюється за податковими ставками 0 і 13% відповідно, розшифровка виплачених сум дивідендів (відсотків) наводиться по кожному одержувачу доходів по реєстру із зазначенням повного найменування одержувача, ІПН, КПП , місця знаходження (адреси) одержувача з відображенням коду суб'єкта РФ, П.І.Б. керівника організації-платника податків, контактного телефону, дати перерахування дивідендів, суми дивідендів (без зменшення на суми утриманого податку), суми податку.
- строк сплати згідно з п. 4 ст. 287 НК РФ (не пізніше дня, наступного за днем виплати) - 10.11.2016;
- сума податку, що підлягає сплаті та зазначена у рядку 120 розділу А листа 03, - 32760 руб.
При виплаті дивідендів частково (у кілька етапів) сума податку, що підлягає сплаті у зазначені строки, відображається за окремими рядками 040.
Додаток 2 до декларації з податку на прибуток. У цьому додатку наводяться відомості про доходи фізичної особи під час здійснення виплат за цінними паперами російських емітентів.
Додаток 2 заповнюють лише АТ при виплаті дивідендів фізичним особам та лише у декларації за податковий період. Відомості надаються податковими агентами по кожній фізичній особі, яка отримала доходи від даного податкового агента.
Відомості про доходи фізичної особи, якій податковим агентом було здійснено перерахунок ПДФО за попередні податкові періоди у зв'язку з уточненням її податкових зобов'язань, оформлюються у вигляді нової довідки.
Якщо уточнюються (коригуються) лише довідки, то організація подає до податкового органу титульний лист та додаток 2 із зазначенням у титульному листі за реквізитом «за місцем знаходження (обліку)» коду 235.
У разі подання уточнених відомостей до складу додатка 2 включаються лише довідки про доходи фізичних осіб, за якими зроблено уточнення.
Рядок 040. Код доходу – 1010 «Дивіденди».
Рядок 041. Сума доходу (без відрахувань) за вказаним кодом доходу - 900 000 руб.
Рядки 040 та 041 заповнюються у всіх додатках 2, а от рядки 042 та 043 – тільки якщо при розрахунку ПДФО з дивідендів застосовуються відрахування. Це відбувається, якщо АТ саме отримувало дивіденди.
Сума дивідендів, що використовується для обчислення ПДФО, для Сидорова К. К. становила 540 000 руб. Отже, сума відрахування дорівнює 360 000 руб. (900 000 – 540 000).
Рядок 042. Код відрахувань – 601 «Сума, що зменшує податкову базу з доходів як дивідендів».
Рядок 043. Сума податкових відрахувань - 360 000 руб.
Рядки 051 та 052. Не заповнюються, оскільки щодо доходів від пайової участі податкові відрахування, передбачені ст. 218 - 221 НК РФ, не застосовуються (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Рядок 010. Податкова ставка – 13%.
Рядок 020. Загальна сума доходу (рівна рядку 041) - 900 000 руб.
Рядок 021. Загальна сума відрахувань (рівна рядку 043) - 360 000 руб.
Рядок 022. Податкова база - 540 000 руб. (900 000 – 360 000).
Рядок 030. Сума ПДФО, обчислена з дивідендів, - 70 200 руб. (540 000 руб. х 13%).
Федеральний закон від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».
Форма декларації та порядок її заповнення затверджені Наказом ФНП Росії від 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.
Зазначимо, що ТОВ визнається податковим агентом відповідно до ст. 226 НК РФ.
Отримання дивідендів - це, по суті, мета створення організації та управління ним. Їх розмір відображає успіх фірми та її затребуваність. Нюанси виплати дивідендів визначені законом, а також практикою, що склалася.
Поняття дивідендів
Термін «дивіденди» практично відсутній у Цивільному кодексі України. Його можна зустріти лише у статті 102 ЦК України, в якій дані виплати віднесені виключно до акціонерних товариств. Однак це ширше поняття. Його також немає і у ФЗ від 08.02.1998 №14, де відповідні виплати названо «розподілом прибутку». Дивіденди згадуються у ФЗ від 26.12.1995 №208. У законі сказано, що акціонерні об'єднання мають право оголошувати про виплату коштів із розміщених цінних паперів. Аналогічне право викладено у пункті 1 статті 43 НК РФ.
У статті 43 НК РФ надано найбільш повне визначення дивідендів. Це будь-який дохід, що виплачується акціонерним товариством його учасникам під час розподілу доходів.
Розрахунок прибутку проводиться лише після сплати всіх податків. Учасники одержують кошти пропорційно їх частці у статутному капіталі. Чим більша ця частка, тим більшими будуть дивіденди. До рамок даного поняття також включено гроші, які були отримані в іноземних державах, якщо в законодавстві останніх цей дохід вважатиметься дивідендами.
Дивіденди важливо відрізняти від інших видів виплат із метою оподаткування. До них відноситимуться не лише гроші, передані акціонерам АТ, а й кошти, передані різним комерційним структурам.
ВАЖЛИВО!Дивіденди можуть передаватися акціонерам лише у період існування та діяльності АТ. Кошти виплачуються учасникам товариства та за його ліквідації. Однак, згідно з пунктом 2 статті 43 НК РФ, якщо розмір виплат не перевищує внеску акціонера до статутного капіталу, гроші не вважатимуться дивідендами. Це означає, згідно з пунктом 1 статті 251 НК РФ, що кошти не підлягають оподаткуванню на прибуток.
Джерела формування дивідендів
АТ має право виплачувати кошти за розміщеними цінними паперами з періодичністю разів у:
- один квартал;
- півріччя;
- 9 місяців фінансового року;
- весь фінансовий рік.
Якщо АТ оголосило про видачу коштів, воно має зробити всі відповідні виплати. Як правило, дивіденди видаються у формі коштів. Однак, якщо у статуті акціонерного товариства є відповідні вказівки, виплати здійснюються у формі власності.
Джерело дивідендів - прибуток АТ, з якого вже було виплачено всі податки. Тобто до уваги береться чистий прибуток. Розмір її ні суперечити даним бухгалтерської звітності. Існує особлива форма дивідендів – з привілейованих цінних паперів. Кошти з них можуть акумулюватися із спеціальних фондів АТ.
Рішення про видачу коштів приймається на загальних зборах акціонерів. Рекомендований розмір дивідендів встановлюється радою директорів. Виплати, згідно з пунктом 3 ФЗ від 31.10.2002 №134, не повинні бути більшими за цей розмір.
Строки та порядок виплат дивідендів
І терміни, і порядок видачі коштів встановлюються статутом акціонерного товариства. Якщо у статуті немає цієї інформації, відповідне рішення приймається на зборах акціонерів. Якщо рішення про строки прийнято не було, то кошти мають бути видані учасникам протягом 2 місяців з дати встановлення потреби у виплатах.
Існують певні правила, яких слід дотримуватись при виплаті дивідендів. Зокрема, згідно зі статтею 29 ФЗ від 08.02.1998 №14, для видачі коштів потрібно дотримуватися таких вимог:
- Повна виплата статутного капіталу.
- Повна виплата частки акціонеру, який офіційно йде з товариства.
- Чисті активи, з яких сплачуються дивіденди, мають бути більшими за статутний капітал. Це співвідношення має залишатися після видачі всіх коштів.
- Відсутність симптомів банкрутства. Ознак фінансової неспроможності має з'явитися і після видачі дивідендів.
АТ має відповідати переліченим вимогам і дату прийняття рішення про виплати, і дату самої видачі дивідендів. Якщо на дату виплати обмеження не дотримано, кошти розподіляються лише після можливості задоволення всіх вимог. Це правило встановлено пунктом 2 статті 29 ФЗ від 08.02.1998 №14.
Рішення про виплати приймається на загальних зборах, як уже говорилося раніше. Організовувати ці збори можна не раніше дати складання бухгалтерської звітності. Тільки з звітності можна зрозуміти, чи організація відповідає всім прийнятим обмеженням. Збори повинні супроводжуватися заповненням протоколу за встановленою формою. Вона визначається ТОВ в індивідуальному порядку. У документі слід зазначити таку інформацію:
- Рік виплати коштів.
- Загальна сума дивідендів.
- Порядок видачі та прийняті терміни.
Порядок розподілу коштів зазвичай зазначається у статуті. Альтернативний варіант – розподіл коштів відповідно до часткам акціонерів. Це правило встановлено пунктом 2 статті 28 ФЗ від 08.02.1998 №14.
ДО ВІДОМА!Раніше згадувалося, що дивіденди можуть виплачуватись як грошима, так і власністю. Однак при проведенні останньої форми правочин вважатиметься реалізацією. Це означає, що компанії доведеться сплачувати багато податків. Тому подібна форма видачі дивідендів вважається дуже невигідною.
УВАГА! Якщо у ТОВ є лише один засновник, жодних зборів йому організовувати не потрібно. Не оформляється також протокол. Достатньо видати рішення засновника.
Особливості розподілу коштів
Якщо ТОВ один засновник, він отримує всі кошти. Якщо їх кілька, розмір виплат відповідає величині вкладу акціонера до статутного капіталу.
ВАЖЛИВО!Дивіденди обов'язково повинні відповідати або статуту, або викладеної вище пропорції. Якщо розмір буде іншим, це може спровокувати непорозуміння з боку позабюджетних фондів.
Податки
При видачі дивідендів утримуються:
- 13% ПДФО для ФО (на підставі пункту 1 статті 224 НК РФ) та 15% для іноземних громадян (пункт 3 статті 224 НК РФ).
- 13% прибуток (пункт 3 статті 284 НК РФ) для платників податків РФ і 15% (відповідно до пункту 3 статті 284 НК РФ) для іноземних підприємств.
ВАЖЛИВО! Якщо особа протягом 12 місяців має понад половиною частки капіталі, щодо нього застосовна нульова податкову ставку (відповідно до пункту 3 статті 284 НК РФ).
Виникнення суперечок між АТ та акціонерами
Якщо суспільство порушує права своїх учасників, то останні можуть подати позов до суду. Зазвичай це актуально у тих випадках, якщо кошти не виплачуються у повному обсязі або не виплачуються зовсім. У період відсутності виплат нараховуються відсотки, які можна стягнути через суд. Відповідна вимога зазначається у позовній заяві.
Невиплата дивідендів зазвичай дорівнює адміністративному правопорушення (згідно зі статтями 15-20 КоАП РФ). За відстоюванням своїх прав слід іти до арбітражного суду, оскільки ТОВ вважається суб'єктом, провідним господарську діяльність. Це правило актуальне навіть у тому випадку, якщо позов подає ФО.
ВАЖЛИВО!Якщо дивіденди не отримали з поважної причини (наприклад, акціонер не надав відомості про свій розрахунковий рахунок), учасник може отримати їх протягом 3 років з дати завершення виплат.
Н.А. Мацепура, юрист
Дивіденди від АТ за новими правилами
Коли АТ – податковий агент при виплаті дивідендів
Всю інформацію про порядок обчислення, утримання та перерахування податків при виплаті дивідендів ви знайдете:Акціонерне товариство, на відміну ТОВ, який завжди є податковим агентом при виплаті дивідендів. Тому АТ важливо знати, коли при перерахуванні акціонерам таких доходів у нього виникають обов'язки обчислити та утримати податок на прибуток та ПДФО, а коли ні. Про податок на прибуток ми не розповідатимемо, оскільки правила стандартні.
А ось про порядок утримання та сплати ПДФО поговоримо, бо він особливий.
Визначаємося: АТ – податковий агент чи ні
АТ, що виплачує дивіденди, має виконувати обов'язки податкового агента з ПДФО та податку на прибуток у таких випадках.
ПДФО | Податок на прибуток | ||
Акціонер – нерезидент РФ | Акціонер – резидент РФ | Акціонер – іноземна компанія | Акціонер – російська компанія |
АТ має утримати податок при виплаті дивідендів за акціями, які (права за якими) враховуються власником реєстру акціонерів (самим АТ** або реєстратором) п. 4 ст. 214, підп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1, п. 3, підп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ; п. 1 ст. 8, підп. 1, 2, 4 п. 1, пп. 4, 6, 7, 9 ст. 8.2 Закону від 22.04.96 № 39-ФЗ:
|
АТ при виплаті* дивідендів завжди утримує податок, навіть коли дивіденди виплачуються через зареєстрованих у реєстрі акціонерів депозитаріїв та довірчих керуючих п. 3 ст. 275 НК РФ*** |
* Фактично перерахувати дивіденди може не АТ, а за його дорученням банк або власник реєстру (реєстратор) п. 8 ст. 42 Закону від 26.12.95 № 208-ФЗ (далі – Закон № 208-ФЗ). Але податковим агентом однаково є АТ (як джерело доходу). Тому він і обчислює податки до утримання.
** АТ може бути власником реєстру своїх акціонерів лише до 01.10.2014. Потім АТ має передати ці повноваження ліцензованому реєстратору п. 2 ст. 149 ГК РФ; пп. 1, 5 ст. 3 Закону від 02.07.2013 № 142-ФЗ.
*** Якщо до моменту виплати дивідендів довірчому керуючому цей керуючий не надасть АТ повної інформації про засновників довірчого управління (акціонерів), то ФНП рекомендує АТ утримувати ПДФО та податок на прибуток за загальною для російських організацій та громадян податковою ставкою - 9% Лист ФНП від 23.06.2011 № ЕД-4-3/10054@. При цьому якщо дивіденди виплачуються довірчому управителю іноземного інвестиційного фонду, то одержувачем доходу буде інвестиційний фонд, а не засновник управління (акціонер) п. 9 ст. 275 НК РФ.
ПОПЕРЕДЖУЄМО КЕРІВНИКА
За прострочення виплати дивідендівможе загрожувати адміністративний штраф: АТ у вигляді від 500 до 700 тис. крб., яке керівнику - від 20 тис. до 30 тис. крб. ст. 15.20 КоАП РФ; Постанови ФАС МО від 13.02.2013 № А40-64887/12-130-612; ФАС СЗО від 22.03.2011 № А13-7816/2010Хоча буває, що порушення визнається малозначним і штраф не стягується. Постанови 13 ААС від 25.05.2012 № А42-9091/2011; 11 ААС від 24.10.2011 № А65-14203/2011.
Положення про звільнення АТ від обов'язків податкового агента при виплаті дивідендів депозитарію або довірчому управителю (профучаснику РЦП) почали діяти з 2014 року. пп. 8, 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закону від 02.11.2013 № 306-ФЗТобто нові правила застосовуються до рішень про виплату дивідендів, ухвалених починаючи з 01.01.2014.
Якщо ж АТ виплачує дивіденди за рішеннями, прийнятими раніше (досить рідкісна ситуація, оскільки прострочення виплати дивідендів загрожує для АТ величезним штрафом), то з дивідендів, що перераховуються депозитарію або керуючому, краще утримати податок Лист Мінфіну від 24.12.2013 № 03-08-05/56877.
«Агентські» особливості АТ з «дивідендного» ПДФО
Про те, як податковому агенту обчислити податки з дивідендів, можна прочитати:АТ має утримати ПДФО, обчислений з дивідендів, за їх фактичної виплати п. 4 ст. 214, п. 7 ст. 226.1 НК РФ. Це загальне правило всім доходів громадян. А ось в іншому обов'язки АТ як податкового агента з ПДФО відрізняються від загальновстановлених ст. 226 НК РФ.
Перерахувати податок до бюджету потрібно не пізніше 1 місяця з дня виплати дивіденду п. 4 ст. 214, підп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Увага
За доходами, виплаченими акціонерам у формі дивідендів, та обчисленому з них ПДФО АТ має подати до ІФНС не довідки 2-ПДФО, а податкову декларацію з податку на прибуток. п. 2 ст. 230 НК РФ.
- <если>утримати ПДФО не вдалося, то в ІФНС потрібно подати повідомлення про неможливість утримати податок та суму обчисленого податку за формою 2-ПДФО п. 2 Наказу ФНП від 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@у строк до 1 березня року, наступного за роком виплати дивіденду п. 14 ст. 226.1 НК РФ;
- <если>ПДФО утримано, то в ІФНС потрібно подати декларацію з податку на прибуток. п. 2 ст. 230 НК РФ. Так-так, не дивуйтеся, саме «прибуткову» декларацію, а не довідку про доходи фізособи за формою 2-ПДФО. Подається декларація у строки, встановлені «прибутковими» нормами НК РФ п. 4 ст. 230, пп. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ. Тобто її треба подати за звітний період, у якому було виплачено дивіденди, і далі - за кожний наступний звітний період, а також за рік.
Проте форму декларації з податку на прибуток досі ще не оновлено. І в ній для АТ поки немає спеціальних розділів для вказівки всіх обов'язкових відомостей п. 4 ст. 230 НК РФ:
- про доходи, щодо яких було обчислено та утримано ПДФО;
- про осіб, які є одержувачами цих доходів;
- про суми нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи РФ за рік податків.
Ми запитали спеціаліста Мінфіну про те, як вказувати ці відомості в декларації до затвердження її нової форми.
З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ
Консультант Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії
Відповідно до п. 4 ст. 230 НК РФ при виплаті з 01.01.2014 дивідендів фізособам податкові агенти за ст. 226.1 НК РФ подають до податкового органу відомості про доходи, щодо яких ними було обчислено та утримано податок, про осіб, які є одержувачами цих доходів, та про суми нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи РФ податків шляхом подання податкової декларації з податку на прибуток .
Декларацію з податку на прибуток такі податкові агенти подають у порядку та строки, встановлені для податкових агентів з податку на прибуток. Тобто її потрібно подати за той звітний період, у якому було виплачено дивіденди, а потім за всі наступні звітні періоди та за рік.
До затвердження нової форми податкової декларації з податку на прибуток потрібно звітувати за чинною формою, затвердженою Наказом ФНП від 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.
При цьому в ній заповнюється лист 03 «Розрахунок податку на прибуток організацій, що утримується податковим агентом (джерелом виплати доходів)» з розділами А та В. зокрема рядки 030 (дивіденди, нараховані фізичним особам, які не є резидентами РФ) та 043 (сума дивідендів, що розподіляється на користь фізичних осіб – резидентів РФ). Незважаючи на те, що Порядок заповнення декларації (п. 11.4) наказує відображати в розділі У відомості тільки про російські організації - учасників (акціонерів), податкові агенти за ст. 226.1 НК РФ можуть оформити цей розділ і на фізичних осіб”.
Одночасно з декларацією з податку на прибуток краще подати довідку за формою 2-ПДФО на кожного акціонера. Оскільки в діючій формі «прибуткової» декларації поки нема де вказувати всю обов'язкову інформацію. Зокрема, в ній немає граф для відображення відомостей про акціонера (ІПН, паспортних даних, дати народження, статусу як платника податків та ін.), податкової бази за доходами у вигляді дивідендів (з урахуванням сум дивідендів, отриманих самим АТ), податкового відрахування коду 601, сум утриманого та перерахованого до бюджету за рік податку.
- А ще деякі «дивідендні» особливості АТ, але вже не податкові:
термін прийняття рішень щодо розподілу прибутку звітного періоду на дивіденди обмежений: | Період, за який отримано чистий прибуток, що розподіляється на дивіденди Час, коли можна ухвалити рішення про виплату дивіденду в |
п. 1 ст. 42, п. 1 ст. 47 Закону № 208-ФЗ | І квартал звітного року |
Не пізніше 30 червня звітного року | Півріччя звітного року |
Не пізніше 30 вересня звітного року | 9 місяців звітного року |
Не пізніше 31 грудня звітного року | Звітній рік |
На чергових річних загальних зборах, які мають проводитися не раніше 1 березня і не пізніше 30 червня року, наступного за звітним | Минулими роками |
- В будь-який час