Vydanie z 20. februára 2015
Schémy korešpondencie účtov
Výber na základe materiálov z informačnej banky „Korespondencia účtov“ systému ConsultantPlus
situácia:
Ako sa v účtovníctve organizácie premietne prijatie a splatenie úročeného úveru, ak sa podľa zmluvy úroky z úveru platia naraz v deň splatenia úveru?
Dňa 12. januára 2015 dostala organizácia od inej právnickej osoby úročenú pôžičku vo výške 600 000 rubľov. Termín splatenia úveru je 5.12.2015. Úroky z úveru sa podľa zmluvy o úvere pripisujú sadzbou 25 % ročne mesačne na základe počtu dní platnosti zmluvy v bežnom mesiaci, odo dňa nasledujúceho po dni poskytnutia úveru. do dňa splatenia úveru vrátane.
Vypožičané prostriedky boli použité na výplatu miezd zamestnancom organizácie. Suma pôžičky a úroky z nej boli veriteľovi prevedené dňa 12.05.2015.
Priebežnú účtovnú závierku zostavuje organizácia na mesačnej báze.
Korešpondencia s účtom:
Občianske vzťahy
V súlade s odsekom 1 čl. 807 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na základe zmluvy o pôžičke jedna strana (veriteľ) prevedie do vlastníctva druhej strany (dlžníka) peniaze alebo iné veci určené všeobecnými charakteristikami a dlžník sa zaväzuje vrátiť veriteľovi rovnaké množstvo peňazí (výška pôžičky) alebo rovnaký počet iných vecí, ktoré dostal rovnakého druhu a kvality. Zmluva o pôžičke sa považuje za uzavretú okamihom prevodu peňazí alebo iných vecí.
Podľa odseku 1 čl. 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie má veriteľ právo získať od dlžníka úrok z výšky úveru vo výške a spôsobom uvedeným v zmluve. V posudzovanej situácii sa podľa dohody úroky platia jednorazovo po splatení pôžičky (článok 2 článku 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Dlžník je povinný vrátiť prijatú sumu pôžičky veriteľovi včas a spôsobom stanoveným v zmluve o pôžičke (článok 1 článku 810 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
účtovníctvo
Sumy prijatých pôžičiek sa na účely účtovníctva neuznávajú ako príjem požičiavajúcej organizácie, pretože nespĺňajú podmienky na vykazovanie príjmov ustanovené v bode 2 účtovného poriadku „Príjmy organizácie“ PBU 9/99 schváleného Vyhláška Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 32n (príjem vypožičaných prostriedkov nie je príjmom aktív vedúcich k zvýšeniu kapitálu organizácie).
Pri vrátení (splatení) pôžičky nevznikajú v účtovníctve vypožičiavateľskej organizácie žiadne výdavky v dôsledku článku 3 účtovných predpisov „Organizačné náklady“ PBU 10/99, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája, 1999 N 33n.
V súlade s odsekmi 2, 5 účtovných predpisov „Účtovanie výdavkov na pôžičky a úvery“ (PBU 15/2008), schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 N 107n, prijaté (vrátené) prostriedky podľa úverovej zmluvy sa v účtovníctve premietnu ako vznik a splatenie príslušných záväzkov.
Úroky splatné veriteľovi podľa podmienok zmluvy sa berú do úvahy ako súčasť ostatných výdavkov rovnomerne (mesačne) počas trvania zmluvy o pôžičke. Vyplýva to z ods. 2 bod 3, odsek 6, 7, 8 PBU 15/2008, odsek 11, 14.1, 16, 18 PBU 10/99.
Časovo rozlíšené úroky sa v účtovníctve zohľadňujú oddelene od istiny záväzku za prijatý úver (odsek 4 PBU 15/2008).
V tomto prípade sa suma naakumulovaného úroku vypláca jednorázovo v deň splatenia úveru (5.12.2015). V dôsledku toho sú k tomuto dátumu splatné účty organizácie splatené z hľadiska výšky istiny pôžičky aj z hľadiska naakumulovaného úroku.
Účtovné záznamy odzrkadľujúce uvažované transakcie sa robia spôsobom ustanoveným v Pokynoch na používanie účtovej osnovy na účtovanie finančných a ekonomických činností organizácií, schválenom nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n a sú uvedené nižšie v tabuľke záznamov.
daň z pridanej hodnoty (DPH)
Operácie pri poskytovaní pôžičiek v hotovosti, ako aj úroky z nich nepodliehajú DPH na základe paragrafov. 1 položka 2 čl. 146, odseky. 1 odsek 3 čl. 39, str. 15 odsek 3 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie.
V dôsledku toho organizácia, ktorá si požičiava, nemá žiadne daňové dôsledky na DPH ani pri prijatí alebo vrátení sumy úveru, ani pri platení úrokov.
Daň z príjmu právnických osôb
V daňovom účtovníctve sa finančné prostriedky prijaté na základe zmluvy o pôžičke a vrátené veriteľovi nezohľadňujú pri určovaní základu dane pre daň z príjmov ani ako príjem, ani ako výdavky (ods. 10 ods. 1 § 251 ods. 12 § 270 ods. daňového poriadku RF).
Úroky z dlhových obligácií akéhokoľvek druhu sa vo všeobecnosti zohľadňujú ako súčasť neprevádzkových nákladov na základe odsekov. 2 str. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie, berúc do úvahy vlastnosti uvedené v čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie.
Od 01.01.2015 sa úroky z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu vrátane úverovej zmluvy (ktorá nie je kontrolovanou transakciou) vykazujú ako náklad na základe skutočnej sadzby (odsek 1 § 269 daňového poriadku Ruská federácia). Podrobné informácie o zmenách v postupe účtovania úrokov z dlhových záväzkov nájdete v praktickej príručke k dani z príjmov, ako aj v praktickom komentári k hlavným zmenám daňovej legislatívy od roku 2015.
Pri použití akruálna metóda výdavky vo forme úrokov z úverovej zmluvy sa účtujú mesačne (na konci každého mesiaca počas trvania úverovej zmluvy a v deň splatenia úveru) na základe úrokovej sadzby stanovenej úverovou zmluvou a čísla dní použitia požičaných prostriedkov v účtovnom období. Vyplýva to zo súhrnu noriem v ods. 2, 3 s. 4 čl. 328, ods. 1, 3 s. 8 čl. 272, ods. 2 str. 2 str. 1 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie.
V prípade účtovania príjmov a výdavkov hotovostnou metódouÚrokové náklady sa zaúčtujú v deň skutočného splatenia dlhu na ich zaplatenie (v tomto prípade 12. mája 2015) (odsek 1, odsek 3, článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie).
Žiadosť PBU 18/02
Pri uplatnení hotovostnej metódy v daňovom účtovníctve k dátumom časového rozlíšenia úrokov pri účtovaní za január - apríl vznikajú odpočítateľné dočasné rozdiely vo výške časovo rozlíšeného úroku a prislúchajúcich odložených daňových pohľadávok (DTA), ktoré sú splatené ku dňu platby. úrokov (články 11, 14, 17 účtovných predpisov „Účtovanie pre výpočet dane z príjmu právnických osôb“ PBU 18/02, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 N 114n).
Účtovné zápisy súvisiace so vznikom a splácaním ONA sa vykonávajú spôsobom ustanoveným Pokynom na používanie Účtovnej osnovy a sú uvedené v tabuľke účtovania.
Analytické symboly účtov použité v tabuľke účtovania
K súvahovému účtu 66 „Zúčtovanie krátkodobých úverov a pôžičiek“:
66-o „Výpočet výšky istiny úveru“;
66-p "Výpočty úrokov z pôžičiek."
Dlh |
Kredit |
Množstvo, trieť. |
Primárny dokument |
|
Prijaté finančné prostriedky na základe zmluvy o pôžičke |
66-o |
600 000 |
Zmluva o pôžičke, |
|
Naakumulovaný úrok z úveru za január (600 000 x 25 % / 365 x 19) |
91-2 |
66-s |
7808,22 |
Zmluva o pôžičke, Účtovný list-výpočet |
Hotovostná metóda: ONA sa odráža (7808,22 x 20 %) |
1561,64 |
Účtovný list-výpočet |
||
Naakumulovaný úrok z úveru za február (600 000 x 25 % / 365 x 28) |
91-2 |
66-s |
11 506,85 |
Zmluva o pôžičke, Účtovný list-výpočet |
Hotovostná metóda: ONA sa odráža (11 506,85 x 20 %) |
2301,37 |
Účtovný list-výpočet |
||
Naakumulovaný úrok z úveru za marec (600 000 x 25 % / 365 x 31) |
91-2 |
66-s |
12 739,73 |
Zmluva o pôžičke, Účtovný list-výpočet |
Hotovostná metóda: ONA sa odráža (12 739,73 x 20 %) |
2547,95 |
Účtovný list-výpočet |
||
Naakumulovaný úrok z úveru za apríl (600 000 x 25 % / 365 x 30) |
91-2 |
66-s |
12 328,77 |
Zmluva o pôžičke, Účtovný list-výpočet |
Hotovostná metóda: ONA sa odráža (12 328,77 x 20 %) |
2465,75 |
Účtovný list-výpočet |
||
Naakumulovaný úrok z úveru za máj (600 000 x 25 % / 365 x 12) |
91-2 |
66-s |
4931,51 |
Zmluva o pôžičke, Účtovný list-výpočet |
Zaplatené úroky z pôžičky (7808,22 + 11 506,85 + 12 739,73 + 12 328,77 + 4931,51) |
66-s |
49 315,08 |
výpis z bankového účtu |
|
Hotovostná metóda: ONA oplatila (1561,64 + 2301,37 + 2547,95 + 2465,75) |
8876,71 |
Účtovné informácie |
||
Prostriedky boli prevedené veriteľovi na splatenie istiny pôžičky |
66-o |
600 000 |
výpis z bankového účtu |
M.S. Radkovej
Poradenské a analytické účtovné stredisko a zdaňovanie
Vzor účtovného osvedčenia o výpočte výšky úrokov z vydaných úverov
Vzorový účtovný certifikát:
Spoločnosť s ručením obmedzeným "Alfa"
ÚČTOVNÉ INFORMÁCIE
podľa výpočtu úrokov z poskytnutých úverov za mesiac: september___ 20_15_
№ p/p |
Zmluva o pôžičke | Výška pôžičky, rub. | Ročná úroková sadzba, % | Termín pôžičky | Počet kalendárnych dní v období, za ktoré sa počítajú úroky, dní | Výška úrokov za mesiac z poskytnutého úveru, rub. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7=3*4/365(366)dní*6 |
1 | Zmluva č. 321 zo dňa 01.03.2015 | 10000000,00 | 10 | 30.11.2015 | 30 | 8 219,18 |
Celkom | 8 219,18 |
Vykonáva: účtovník __________________/ _________________________
Hlavný účtovník __________________/ ________________________
Výška a postup platenia úrokov
Výšku úrokov z úveru je možné určiť v zmluve. Ak takáto klauzula neexistuje, dlžník musí zaplatiť organizácii úrok vo výške refinančnej sadzby platnej v deň splatenia pôžičky (alebo jej časti).
Postup pri platení úrokov môže byť určený aj v zmluve. Ak však táto podmienka chýba, dlžník musí platiť úroky mesačne až do úplného splatenia úveru.
Ak organizácia poskytuje bezúročnú pôžičku, táto podmienka musí byť v zmluve výslovne uvedená. Výnimkou sú nepeňažné pôžičky. Štandardne sú bezúročné. Ak však má organizácia v úmysle vymáhať úroky od dlžníka, jeho výška a platobný postup musia byť stanovené v zmluve.
To všetko je uvedené v článku 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Výška a frekvencia platieb úrokov teda úplne závisia od podmienok, za ktorých veriteľ a dlžník uzavreli zmluvu.
Na základe zmluvy o pôžičke je možné účtovať úroky v hotovosti aj v naturáliách (článok 1 článku 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Výšku naturálneho úroku sa spravidla nemusí vypočítať - stanovia si ju strany transakcie v dohode (napríklad 50 listov železa za trhovú cenu mesačne).
Úrok v hotovosti je stanovený ročným úrokom. Preto na výpočet výšky mesačného úroku z úveru vydaného v hotovosti určte:
– výška úveru, z ktorej sa účtuje úrok;
– úroková sadzba (ročná alebo mesačná);
– počet kalendárnych dní v období, za ktoré sa počítajú úroky.
Pri výpočte musíte spravidla brať do úvahy skutočný počet kalendárnych dní v roku - 365 alebo 366 - a teda v mesiaci - 30, 31, 28 alebo 29 dní. Úroky musia byť pripísané odo dňa nasledujúceho po dni poskytnutia úveru až do dňa jeho splatenia vrátane. Tento postup je potvrdený bodom 3.14 Predpisov Centrálnej banky Ruskej federácie zo 4. augusta 2003 č. 236-P. Pre organizácie to nie je povinné, preto zmluva môže stanoviť iný postup (napríklad stanoviť pevnú výšku úrokov).
Výšku mesačného úroku z úveru poskytnutého v hotovosti stanovte takto:
2. V akých prípadoch je potrebné vyhotoviť potvrdenie o účtovníctve?
Vo všetkých prípadoch, keď účtovník potrebuje zdôvodniť transakcie alebo výpočty, musí byť pripravené účtovné osvedčenie. Napríklad:
- pri predkladaní aktualizovaných vyhlásení na zdôvodnenie výpočtov v nich uvedených (list Federálnej daňovej služby Ruska zo 14. decembra 2006 č. 02-6-10/233);
- potvrdiť sumy zohľadnené v účtovníctve, napríklad pri výpočte dividend;
- na zdôvodnenie reverzných zápisov atď.
Tento primárny dokument musí obsahovať povinné údaje uvedené v časti 2 článku 9 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011.
Zdroj: www.26-2.ru
Prečítajte si článok o tom, ako správne zostaviť osvedčenie o účtovníctve, schváliť ho a uložiť. Stiahnite si hotové vzorky.
Potvrdenie o účtovníctve je užitočné, keď potrebujete zdôvodniť účtovanie, vykonať predbežné výpočty alebo opraviť chyby, započítať vzájomné pohľadávky, vypočítať dividendy alebo prepočítať výhody.
Ako správne pripraviť účtovnú závierku v rôznych situáciách na príkladoch
Okamžite vás upozorňujeme, že primárne doklady nie je možné nahradiť účtovným certifikátom. Napríklad bez faktúr a účteniek nezohľadníte výdavky. Nemožno nahradiť ani výkazy výdavkov. Potvrdenie preto používajte len ako doplnkový doklad na potvrdenie výdavkov a zdôvodnenie iných zápisov v účtovníctve. Certifikáty uchovávajte najmenej päť rokov, niekedy aj dlhšie. Napríklad počas celého obdobia prenosu straty v daňovom účtovníctve.
- Dôležitý článok:
Tabuľka. Aké podrobnosti by mal certifikát obsahovať?
Musíme napraviť chybu
Na vykonanie opráv v účtovníctve sa často vydávajú účtovné osvedčenia. Ak ste napríklad zadali nesprávne údaje, pomýlili ste sa v sumách alebo ste transakciu premietli dvakrát. Ak došlo k chybe v účtovníctve, vystavte potvrdenie. V ňom uveďte dôvod a podstatu chyby a zapojenia.
Príklad 1. Ako vydať osvedčenie o účtovníctve na opravu chýb
V marci 2018 farma dostala servisný certifikát od dodávateľa za 30 000 rubľov. Účtovník omylom zaúčtoval 33 000 RUB. Po týždni bola chyba zistená a bolo vydané potvrdenie o vedení účtovníctva č.1 a do účtovníctva bolo zapísané:
DEBET 20 KREDIT 60
- 33 000 rubľov. – zaúčtovanie služieb bolo zrušené;
DEBET 20 KREDIT 60
- 30 000 rubľov. – služby boli kapitalizované na správnu sumu.
Ako správne zostaviť účtovný výkaz na odôvodnenie výpočtov
Často musíte robiť výpočty ručne. Na zdôvodnenie výpočtov a potvrdenie príjmov alebo výdavkov vystavte osvedčenie o účtovníctve. Napríklad pri výpočte úrokov z poskytnutej alebo prijatej pôžičky, denných diét alebo dividend, preddavkov na daň z nehnuteľnosti.
Ukážka 1. Účtovný certifikát, keď potrebujete opraviť chybu
Príklad 2. Ako pripraviť účtovné osvedčenie na zdôvodnenie výpočtov
V marci farma vyslala agronóma na služobnú cestu od 19. marca do 23. marca 2018. Pre výpočet dennej diéty za cestu účtovníčka pripravila potvrdenie o účtovníctve č. 2 a vykonala účtovné zápisy:
DEBET 20 KREDIT 71
- 3500 rubľov. – boli naakumulované denné diéty.
Vzor 2. Účtovný výkaz pre odôvodnené denné diéty
Príklad 3. Ako pripraviť účtovné osvedčenie, ak potrebujete vypočítať úrok z poskytnutého úveru
Farma poskytla pôžičku tretej strane 28. februára 2018. Suma je 2 000 000 rubľov, sadzba je 9 percent ročne. Na výpočet úroku za marec účtovník vystavil potvrdenie č. 3 a zapísal:
DEBET 76 KREDIT 91 PODÚČET „OSTATNÉ PRÍJMY“
- 15 287,67 rub. – úroky z úveru za marec.
Vzor 3. Účtovný výkaz o časovom rozlíšení
Príklad 4. Ako pripraviť účtovné osvedčenie pre výpočet DPH
V marci farma predávala zemiaky verejnosti za hotové. Neboli vystavené žiadne faktúry. Pre zohľadnenie vzniknutej DPH účtovníčka vystavila osvedčenie č. 4 na základe výkazov CCP a zaevidovala ho v predajnej knihe.
Príklad 5. Ako vyhotoviť potvrdenie o účtovníctve pri výpočte preddavkov na daň
K nehnuteľnostiam farmy patrí administratívna a obchodná budova. Základom dane je pre ňu katastrálna hodnota, ktorá je k 1. januáru 2018 8 103 292,80 RUB. Sadzba dane z nehnuteľností je 1,5 percenta. Preddavok na daň z nehnuteľnosti za prvý štvrťrok – 30 387,35 RUB. (8 103 292,80 RUB × 1,5 %: 4). Účtovníčka vykonala výpočet preddavku v osvedčení č.5.
Vzor 4. Potvrdenie o účtovníctve pre výpočet DPH
Účtovné osvedčenie pomáha poľnohospodárskym spoločnostiam na súde, ak potrebujú potvrdiť takéto výdavky v daňovom účtovníctve:
- mesačný príjem na základe zmluvy s dlhým cyklom (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 25. apríla 2014 vo veci č. A32-16469/2012);
- náklady na chybné výrobky, čím sa znižuje daň z príjmu (uznesenie Rozhodcovského súdu okresu Severný Kaukaz zo dňa 25. apríla 2016 vo veci č. A63-7396/2015).